Курс лекций по бухучету

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана  первоначальная (восстановительная) стоимость  объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана  начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана  остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.

Прочие расходы организации  по продаже объекта учитываются  непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 (70) - отражены расходы  по продаже объекта;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи объекта, причитающаяся к получению;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность  бюджету по НДС от выручки;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен  результат от продажи;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражено получение  денежных средств по сделке.

2. Передача основных  средств в качестве вклада  в совместную деятельность:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана  первоначальная (восстановительная) стоимость  объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - отражена начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана  остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражена сумма  вклада участника в оценке, предусмотренной  договором.

3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана  первоначальная (восстановительная) стоимость  объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана  начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражена сумма  вклада в оценке, установленной договором;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность  по НДС с суммы превышения остаточной стоимости основных средств над оценкой вклада;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражено превышение суммы оценки вклада над остаточной стоимостью объекта

или

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.

4. Безвозмездная передача  объектов основных средств (кроме  муниципальных объектов):

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана  первоначальная (восстановительная) стоимость  объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана  начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана  остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность  по НДС от стоимости объекта;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки от передачи объекта.

5. Безвозмездная передача  объектов основных средств, принадлежащих  муниципальным органам власти:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана  первоначальная (восстановительная) стоимость  объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана  остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 84, субсч. "Фонд социальной сферы" К-т сч. 91 - списана недоамортизированная часть стоимости объекта в уменьшение прибыли прошлых лет в части средств фонда социальной сферы, которые учитываются в составе данной прибыли обособленно.

6. Ликвидация основных средств:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана  первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана  начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана  остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта;

Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - отражены возвратные материалы по стоимости возможной  продажи.

Ликвидация объектов основных средств  производится при участии постоянно  действующей инвентаризационной комиссии.

При ликвидации объекта возвратные материалы приходуются по цене их возможного использования или реализации, а утиль - как вторичное сырье.

7. При выбытии основных средств по причине их обмена на другие виды основных средств или другое имущество в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Если основные средства обмениваются на основные средства или иное имущество  по равной стоимости:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана  первоначальная (восстановительная) стоимость  объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - отражена начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана  остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражен НДС  от стоимости объектов;

Д-т сч. 08 (10, 58...) К-т сч. 60, 76 - оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства;

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 76 - произведен взаимозачет обязательств;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен  результат от обмена основных средств;

Д-т сч. 76 (51) К-т сч. 51 (76) - отражено погашение остатка задолженности.

Наряду с продажей основных средств, их безвозмездной  передачей и выбытием по другим причинам, следствием которых является их списание с баланса и передача права  собственности на них, на практике имеет  место выбытие основных средств  без передачи права собственности - передача в аренду на определенный период, передача основных средств в залог и т.п. В данном случае они продолжают учитываться у организации - собственника на счете 01 "Основные средства". При выкупе объекта основных средств по окончании договора аренды (или ранее) его стоимость списывается с отражением данной операции в порядке, установленном для учета продажи основных средств.

7.7. Учет ремонта ОС. Методы учета

К работам по ремонту объектов основных средств относятся работы по текущему, среднему и капитальному ремонту.

Указанные работы производятся организацией в определенном порядке и в  сроки, установленные планом ремонта  и системой планово - предупредительного ремонта.

При этом система планово - предупредительного ремонта разрабатывается организацией самостоятельно с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и других причин.

Указанной системой должны быть предусмотрены:

- планирование и учет затрат по местам их эксплуатации и по видам объектов основных средств;

- планирование и учет затрат по видам объектов в разрезе видов ремонта;

- порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту объектов;

- состав затрат по ремонту объектов;

- отражение затрат по всем видам ремонта в бухгалтерском учете - в отчетном периоде их производства или с распределением их по периодам либо за счет средств образованного резерва расходов на ремонт основных средств.

Работы по ремонту подразделяются по видам на:

- обслуживание объектов;

- текущий и средний ремонт  объектов;

- капитальный ремонт объектов.

Работы по обслуживанию состоят в осмотре и уходе за действующими объектами. Их целью является проверка технического состояния зданий и сооружений, машин и оборудования, устранение мелких неисправностей, а также выявление дефектов, подлежащих устранению при очередном ремонте.

К работам по текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы с периодичностью проведения до одного года по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии, как правило, в зависимости от видов основных средств.

Работы по обслуживанию и проведению среднего и текущего ремонта должны подразделяться на:

- профилактические  работы, которые количественно определяются  и заранее планируются по объему и времени их проведения и выполнения;

- непредвиденные  работы, которые количественно выявляются  только в процессе эксплуатации  и выполняются, как правило,  в срочном порядке по мере  необходимости.

Работы  по текущему и среднему ремонту производятся в период между проведением капитального ремонта основных средств, в так называемый межремонтный цикл.

К капитальному ремонту относятся, как правило, сложные работы с периодичностью проведения свыше одного года.

Капитальный ремонт зданий и сооружений включает комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление или замену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные, кроме полной замены основных конструкций (стены, фундаменты, междуэтажные перекрытия и др.), срок службы которых на данном объекте является наибольшим.

При капитальном  ремонте оборудования, машин и  транспортных средств осуществляется полная разборка машины или агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей  и узлов, замена всех изношенных деталей  и узлов на новые, более современные, сборка, регулирование и испытание машин и оборудования под нагрузкой. В результате капитального ремонта основные технические характеристики объектов восстанавливаются и доводятся до уровня их новых видов.

Работы  по обслуживанию и ремонту объектов основных средств могут выполняться:

подрядным способом, т.е. силами сторонних специализированных организаций;

хозяйственным способом, т.е. силами структурных подразделений  организации - владельца основных средств, в необходимых случаях имеющих  лицензии на проведение данных работ.

Состав  затрат по ремонту объектов зависит  от вида ремонта, способа выполнения работ и от вида объектов основных средств, на которых производятся работы по ремонту.

Работы  по техническому обслуживанию, текущему и среднему ремонту объектов производятся, как правило, с использованием калькуляций, составляемых на основании перечня ремонтных работ.

Работы  по капитальному ремонту зданий и  сооружений производятся на основании  смет, составленных в порядке, установленном  для определения стоимости строительно - монтажных работ.

Затраты по всем видам ремонта отражаются в бухгалтерском учете, как правило, в отчетном периоде их производства. При этом организации могут учитывать предварительно данные расходы как расходы будущих периодов, списывая их затем равномерно на затраты по производству продукции (работ, услуг).

В целях  равномерного включения предстоящих  расходов на ремонт в затраты на производство продукции (работ, услуг) в отчетном периоде организации могут принять решение в учетной политике об образовании резерва расходов на ремонт основных средств.

Резерв  расходов (средств) создается:

- исходя  из сметной стоимости ремонта  - на основании годовых смет  затрат;

- по  видам ремонта, с разделением  по значительным объектам основных  средств;

ежемесячно путем производства ежемесячных отчислений от себестоимости продукции (работ, услуг). При этом общая сумма планируемых расходов по всем видам ремонта основных средств на отчетный год делится на 12. Так, при расходах на ремонт согласно смете в размере 2 400 000 руб. месячная сумма отчислений в резерв составит 200 000 руб. (2 400 000 : 12).

По окончании отчетного года производится инвентаризация средств  резерва. На остатке могут быть только средства по незавершенному ремонту  отдельных объектов, как правило, по их капитальному ремонту.

При образовании резерва затраты  по ремонту списываются за счет средств данного резерва.

Прием объектов основных средств из капитального ремонта оформляется  актом типовой формы N ОС-3 "Акт  приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов".

Бухгалтерский учет затрат по обслуживанию и ремонту объектов основных средств ведется в следующем порядке.

Учет затрат по обслуживанию основных средств ведется по их видам (группам) в размере фактически произведенных  расходов, если работы ведутся подрядным  способом (силами других организаций). Учет расходов ведется по мере производства работ по дебету счетов учета затрат по использованию основных средств (20, 23, 25 и др.) и кредиту счетов учета используемых ценностей и расчетов (10, 69, 70  и др.).

Учет затрат по выполнению среднего и текущего ремонта при наличии подразделений, занятых обслуживанием и ремонтом основных средств, целесообразно вести (по перечню расходов, установленных в плановых калькуляциях) предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства". По окончании работ по ремонту их фактическая стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счетов учета затрат по использованию основных средств (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.). При отсутствии у организации указанных подразделений учет затрат по ремонту основных средств допускается вести непосредственно на счетах 20, 23, 25 и др.