Курс лекций по бухучету

 

Способ оценки, выбранный организацией для каждого вида финансовых вложений и закрепленный в ее учетной политике, не должен изменяться в течение отчетного года.

Учитываются финансовые вложения на счете 58 «Финансовые вложения».

58-1 Паи и акции

58-2 Долговые ценные бумаги

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого  товарищества»

Проводки:

Дт 58   Кт 51,52,50 и т.п.

Если вклад в уставный капитал производится в виде ТМЦ или ОС, то

Дт 02 Кт 01     На амортизационные  отчисления

Дт 91 Кт 01     На сумму остаточной стоимости Ос

Дт 58 Кт 91     На сумму, согласованную  с учредителями

Начисление  дивидендов:

Дт 76    Кт 91

Получение дивидендов:

Дт 51   Кт 76

Выбытие финансовых вложений:

Дт 76   Кт 91 на стоимость, по которой продаются  фин.вложения

Дт 91   Кт 58 по балансовой стоимости

Дт 91   Кт 60, 51 на дополнительные расходы по продаже

Обесценение финансовых вложений – устойчивое существенное снижение их стоимости при условии:

- что для данного вида фин. вложений не определяется их текущая рыночная стоимость

- что их стоимость снизилась ниже величины экономических выгод, которые организация может получить от них в обычных условиях ее деятельности.

Согласно  п.37 ПБУ 19/02 показателями происходящего  обесценения  фин.вложений являются:

- появление признаков банкротства эмитента ценных бумаг, имеющихся у организации, либо ее должника по договору займа

- заключение на рынке ценных бумаг значительного количества  сделок  с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости

- прекращение поступления процентов или дивидендов от финансовых вложений или существенное уменьшение их размера при высокой вероятности дальнейшего уменьшения  этих поступлений в будущем.

Если  какой-либо признак имеется, следует  создать резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги на величину разницы между их учетной и  расчетной стоимости:

Дт 91 Кт 58.

 

Тема 6. Учет основных средств  и нематериальных активов

6.1. Основные средства. Их состав  и классификация. Оценка ОС (ПБУ  6/01)

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управления организацией.

Согласно  ПБУ 6/01 "Учет основных средств" при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг либо для управленческих нужд организации или предоставлении за плату во временное пользование;

- использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

- способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем.

Активы, по которым выполняются  эти условия и стоимостью в  пределах лимита, установленного в  учетной политике, но не более 20 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе МПЗ (на счете 10 «Материалы»). Но должен быть организован контроль за их движением.

Основные средства классифицируются по ряду признаков:

1. По отраслевому признаку - промышленные, сельскохозяйственные и др.

2. По видам - здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, продуктивный и племенной, насаждения многолетние, материальные основные средства, не включенные в другие группировки, и др.

В составе основных средств учитываются  также земельные участки; объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы); капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

3. По назначению - производственного и непроизводственного назначения.

4. По принадлежности - принадлежащие на праве собственности, находящие в оперативном управлении или ведении, полученные в аренду.

5. По признаку использования - находящиеся в эксплуатации, запасе, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

Основные средства оцениваются  по первоначальной, остаточной и восстановительной  стоимости. По первоначальной стоимости  основные средства принимаются к  бухгалтерскому учету. Порядок определения первоначальной стоимости определен ПБУ 6/01. Восстановительная стоимость - стоимость основных средств после переоценки. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа по данному объекту.

6.2. Синтетический и аналитический  учет ОС. Понятие инвентарного  объекта

Синтетический учет ОС – обобщение  информации о наличии и движении принадлежащих организации ОС, находящихся  в эксплуатации, в запасе, на консервации  и сданных в аренде. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета используются

балансовые счета:

01 «ОС»

03 «доходные вложения в материальные  ценности»

02 «Амортизация ОС»

91 «Прочие доходы и расходы»- субсчет 3 «Выбытие ОС»

забалансовые счета:

001 «Арендованные ОС»

011 «ОС, сданные в аренду»

010 «износ ОС»

Аналитический учет представляет собой  пообъектный учет ОС и ведется  на инвентарных карточках по форме  № ОС-6. Инвентарная карточка открывается  на каждый инвентарный объект или  на группу однотипных объектов.

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств ПБУ 6/01 признает объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных  предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как  самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся  в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации в целях организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту  номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Присвоение инвентарного номера обязательно  и не зависит от того, будет ли данный объект передан в аренду, подлежит ли он амортизации, находился  ли ранее в собственности иного  лица и т.д. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в данной организации.

6.3. Синтетический и аналитический  учет ОС. Понятие инвентарного  объекта

Синтетический учет ОС – обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренде. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета используются

балансовые счета:

01 «ОС»

03 «доходные вложения в материальные  ценности»

02 «Амортизация ОС»

91 «Прочие доходы и расходы»- субсчет 3 «Выбытие ОС»

забалансовые счета:

001 «Арендованные ОС»

011 «ОС, сданные в аренду»

010 «износ ОС»

Аналитический учет представляет собой  пообъектный учет ОС и ведется  на инвентарных карточках по форме  № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов.

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств ПБУ 6/01 признает объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных  предметов - это один или несколько  предметов одного или разного  назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как  самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся  в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации в целях организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту  номер может быть обозначен путем  прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Присвоение инвентарного номера обязательно  и не зависит от того, будет ли данный объект передан в аренду, подлежит ли он амортизации, находился ли ранее в собственности иного лица и т.д. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в данной организации.

6.4. Учет поступления ОС. Формирование  стоимости ОС в зависимости  от источников поступления

Основные средства учитываются  на основном инвентарном активном счете  01 «Основные средства». По дебету  счета – поступление ОС, по кредиту  – выбытие по первоначальной стоимости.

Основные средства могут поступать  на предприятие следующими путями:

- приобретение у поставщиков;

- создание силами предприятия;

- безвозмездное получение;

- внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал.

 

№ п/п	Способ поступления  ОС	Первоначальная стоимость	Основание	Проводки
1.	Приобретение за плату	Фактические затраты на приобретение + фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Фактические затраты на приобретение: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);   суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;   регистрационные сборы, государственные  пошлины и др. аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением  (получением) прав на объект ОС;   таможенные пошлины;   невозмещаемые налоги, учитываемые в связи с приобретением объекта ОС;   вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС, начисленные до его принятия к бух. учету проценты по заемным  средствам, если они привлечены для  приобретения этого объекта;   иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением объекта  ОС	пп. 8, 12 ПБУ 6/01	Дт 08       Кт 60 Дт 08       Кт10,70,69,76 Дт 01       Кт 08
2.	Внесение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал  организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (частниками) организации + фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.	Пп, 9, 12 ПБУ 6/01	Дт 08       Кт 75 Дт 08       Кт10,70,69,76 Дт 01       Кт 08
3.	Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения	Текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету  + фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.	Пп. 10, 12 ПБУ 6/01	Дт 08       Кт 98/2 Дт 08       Кт10,70,69,76 Дт 01       Кт 08
4.	Приобретение в обмен  на другое имущество, отличное от денежных средств	Рыночная стоимость  обмениваемого имущества + фактические  затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.	Пп. 11, 12 ПБУ 6/01	Дт 08     Кт 60 - отражена стоимость полученных  объектов; Дт 01   Кт 08 - отражен ввод объектов в  состав основных средств; Дт60    Кт62 - произведен зачет взаимных  требований (обязательств).
5.	Сооружение либо изготовление как собственными силами, так силами сторонних организаций	Фактические затраты  на сооружение, либо  изготовление собственными силами, суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда  + фактические  затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.	Пп. 8, 12 ПБУ 6/01	Дт 08       Кт 60 Дт 08       Кт10,70,69,76 Дт 01       Кт 08