Курс лекций по бухучету

 

Дата со-    ставления	Код     вида    опера-  ции	Отправитель		Получатель		Корреспондирующий  счет		Учетная   единица   выпуска   продукции  (работ,   услуг)
		структур-    ное подраз-  деление	вид       деятель-  ности	структур-    ное подраз-  деление	вид       деятельности	счет,   субсчет	код анали-  тического   учета
24.05.2004	07	Склад N 4	-	Цех N 3	производство	20/6	05	-

                                       Инженера Титова А.М.

Через кого -------------------------------------------------------------------

По окончании месяца заведующий складом переносит количественные остатки из карточек складского учета  в сальдовую книгу (ведомость), которая ведется по балансовым счетам  МПЗ, субсчетам, группам запасов и отдельным их видам.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально-ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.

В конце месяца на основании записей  в карточках учета материалов и первичных приходных и расходных  документов зав. складом составляет отчет о движении материальных ценностей.

Предоставленные в бухгалтерию  отчеты подвергаются проверке и таксировке (оценке) по учетным ценам. В таком  виде эти отчеты являются регистрами аналитического учета тех ценностей, по которым было движение. Но они не дают представления  о наличии ценностей в целом по предприятию, т.к. не отражают тех ценностей, по которым не было движения.

Регистры, в которых учитываются  ежемесячные остатки ценностей  в обобщенном виде по предприятию, называются сальдовыми ведомостями, метод ведения учета в этих ведомостях называется сальдовый.

Сальдовый метод является прогрессивным в условиях ручной обработки информации. Его называют оперативно-бухгалтерским, т.к. складской и бухгалтерский учет материалов объединяется в единый процесс.

Устаревший, менее удобный количественно-суммовой метод, при котором отчет о движении материальных ценностей составляется МОЛ в количественно-суммовом  выражении, более трудоемок, менее оперативен.

Преимущества сальдового метода:

1. Устраняется дублирование записей на складе и в бухгалтерии.

2. Ликвидируется трудоемкая работа по ежемесячному  определению фактической себестоимости ценностей, т.к. для таксировки применяются твердые учетные цены.

8.3. Учет заготовления и приобретения материалов. Формирование фактической себестоимости материалов, поступивших на склад организации (ПБУ 5/01)

Материалы могут поступать в  организацию одним из следующих  способов:

• приобретение за плату, в т.ч. по договорам мены
• поступление в качестве вклада в уставный капитал
• безвозмездное поступление
• изготовление собственными силами
• получение при ликвидации и демонтаже ОС
• выявление излишков при инвентаризации имущества

В соответствии с п.5 ПБУ 5/01 материалы  принимаются по их фактической себестоимости. Однако исчисление фактической себестоимости приобретения каждого вида  запасов от разных поставщиков возможно лишь при ограниченной номенклатуре  потребляемых запасов  и по их основным видам. Практически большинство организаций  ведут текущий учет по учетной стоимости (по средним покупным ценам  по плановой (нормативной) себестоимости и  др.).

В понятие  «учетная цена» включается плановая себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением  расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.д. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние  покупные цены. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам (плановым, средним и т.п.) отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

 

№ п/п	Способ поступления  материалов	Фактическая себестоимость	Основание	Проводки
1.	Приобретение  за плату	Фактические затраты  на приобретение: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);   суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;   таможенные  пошлины;   невозмещаемые налоги, учитываемые в связи с  приобретением единицы материалов   вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;   затраты по заготовке  и доставке материалов до места их использования, включая расходы  по  страхованию   затраты по доведению  материалов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (фасовка, сортировка, улучшение технических характеристик)   иные затраты, непосредственно связанные с  приобретением материалов Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ  общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ	П.6 ПБУ 5/01	Дт 10      Кт 60 Дт 19       Или с исп-нием сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Дт 15    Кт 60 по цене приобретения Дт 19  Дт 15  Кт 76, 70, 69  затраты, связанные с приобретением Дт 10   Кт  15 по учетной цене Дт 16    Кт 15 отклонение в стоимости Или  без исп-ния  сч. 15   Дт 10   Кт 60 по учетной цене Дт 16           отклонение в стоимости Дт 19                   НДС
2.	Внесение в  качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (частниками) организации + фактические затраты  на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.	Пп, 8, 11 ПБУ 5/01	Дт 10       Кт 75
3.	Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету  + фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.	Пп. 9, 11 ПБУ 5/01	Дт 10     Кт 98/2
4.	Приобретение  в обмен  на другое имущество, отличное от денежных средств	Рыночная стоимость  обмениваемого имущества + фактические  затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.	Пп. 10,11 ПБУ 6/01	Дт 10    Кт 60 - отражена стоимость  полученных объектов; Дт60    Кт62 - произведен  зачет взаимных требований (обязательств).
5.	Поступление в  связи с ликвидацией или демонтажем объектов ОС	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к б/у	п. 9 ПБУ 5/01	Дт 10       Кт 91
6.	Выявление излишков при инвентаризации имущества	Рыночная стоимость  на дату проведения инвентаризации	Пп. «а» п.28 Положения  по ведению б/у и бухгалтерской  отчетности	Дт 10      Кт 91
7.	Изготовление  собственными силами	Фактические затраты, связанные с производством данных материалов	П. 7 ПБУ 5/01	Дт 10   Кт 20,23,71,69

 

При покупке запасов и получении  их от поставщика в бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 19, 41 К-т сч. 60 и др. - отражены стоимость запасов при  принятии их к бухгалтерскому учету, а также НДС.

Затраты по заготовке и доставке запасов включают: расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; транспортные расходы по доставке запасов до места использования, если они не включены в их цену, установленную договором; расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит); суммовые разницы и т.п. В состав данных затрат организации могут включать расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты их оприходования на складах организации.

При этом организация может учитывать  данные расходы:

а) предварительно на счетах учета  отклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). В этом случае организации учитывают на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" запасы по стоимости, принятой в учетной политике за учетные цены (планово - расчетные цены, цены поставщика и т.п.). В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 15, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства), по которым  поступили расчетные документы  от поставщиков;

Д-т сч. 07, 10, 11, 12 К-т сч. 15 - отражена учетная стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 16 К-т сч. 15 - списана сумма  отклонений;

Д-т сч. 16 К-т сч. 60 и др. - отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т сч. 08, 20, 23 и др. К-т сч. 16 - списана сумма отклонений;

б) в составе затрат на приобретение соответствующих видов запасов - на счетах их учета (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме").

В этом случае в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены обязательства перед поставщиком  при принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 07, 10, 11, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены заготовительно-складские  и транспортные расходы по данным запасам.

Разновидностью данного способа  оценки и учета заготовительно-складских  расходов в составе стоимости  приобретения запасов является более  рациональная форма их учета, а именно:

запасы по стоимости приобретения (согласно счетам - фактурам поставщиков) отражаются на счетах учета запасов;

транспортные расходы и расходы  по заготовке запасов отражаются на счете 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей". При этом для учета указанных расходов используется только счет 16.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства) при  принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 16 К-т сч. 60 и др. - отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т сч. 07, 10, 12 К-т сч. 16 - списана  сумма отклонений.

Затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают расходы организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных ценностей, не связанные с производственным процессом. К ним также относятся расходы организации по ремонту собственной тары, предназначенной для использования или реализации, и многооборотной тары, принадлежащей организации - поставщику товара и подлежащей возврату. Эти расходы включаются в стоимость запасов напрямую или в порядке, установленном для распределения расходов по заготовке и доставке ценностей.

При этом в бухгалтерском учете  делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 19 К-т сч. 60 и др. - отражена стоимость запасов, полученных от поставщиков, при принятии их к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 23 и др. К-т сч. 10, 70 и  др. - отражены затраты по доведению материалов до состояния готовности к использованию;

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 23 и др. - списаны  затраты по доведению материалов до состояния готовности к использованию.

Организации, занятые торговой и  иной посреднической деятельностью, учитывают товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Если организация занимается розничной торговлей, она может оценивать полученные товары по стоимости приобретения или продажной (розничной) стоимости. В последнем случае учет разницы между этими ценами (скидок) ведется отдельно на счете 42 "Торговая наценка".

При этом в бухгалтерском учете  делаются следующие записи:

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - отражена стоимость  полученных товаров в размере  уплаченных денежных средств;

Д-т сч. 41 К-т сч. 42 - отражена разница (торговая наценка).

При изготовлении самой организацией фактическая себестоимость запасов  определяется фактическими затратами  на их производство и будет зависеть от принятого в организации порядка  калькулирования себестоимости  продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затраты без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 43 К-т сч. 20, 23, 29 - оприходована готовая продукция, произведенная  в собственном производстве (основном, вспомогательном, обслуживающем), предназначенная  для продажи;

Д-т сч. 10 К-т сч. 20, 23, 29 - оприходованы запасы, произведенные в собственном производстве, если они предназначены для использования в собственном производстве.

Запасы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), оцениваются  на дату их принятия к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 98 - отражена стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 98 К-т сч. 99 - отражена прибыль (доход) от передачи запасов в производство.

Запасы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, оцениваются по стоимости передаваемого или подлежащего передаче имущества. Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

При этом в бухгалтерском учете  делаются следующие записи:

Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 90 - отражена стоимость  проданных товаров;

Д-т сч. 07, 10, 11, 19, 41 К-т сч. 60 и др. - отражена стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 60 К-т сч. 62, 76 - отражен  зачет обязательств.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной ее учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или  ремонта, отражаются в бухгалтерском  учете по цене их возможной продажи - текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 91 - оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 20, 23 - отражена стоимость возвратных запасов, полученных при ремонте основных средств.

Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные, отражаются в бухгалтерском учете  по текущей (рыночной) стоимости. При  этом в бухгалтерском учете делаются записи: