Курс лекций по бухучету

- доплаты к пенсиям работающим в организации;

- страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников;

- материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам;

- суммы, выплаченные в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением их здоровья;

- иные аналогичные пособия и выплаты.

К выплатам, не входящим в состав фонда  заработной платы и выплат социального  характера, которые относятся за счет специальных источников, в частности, относятся:

- государственные пособия работникам, имеющим детей, за счет бюджетных средств;

- пособия и другие выплаты за счет средств государственных внебюджетных фондов, в частности пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком;

- авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (относятся за счет прочих доходов и расходов);

- доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (относятся за счет чистой прибыли организации);

- выплаты неработающим пенсионерам (относятся за счет прочих доходов и расходов);

- другие выплаты.

7.2. Синтетический и аналитический  учет расчетов с персоналом  по оплате труда и прочим  операциям  Учет удержаний  из заработной платы. Виды удержаний

Синтетический учет расходов на оплату труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, осуществляемых в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда (включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты), независимо от источников выплат ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту показывается начисленная из всех источников сумма оплаты труда в корреспонденции с дебетом счетов:

08 "Вложения во внеоборотные  активы" - по работникам, занятым в строительстве, выполняемом хозяйственным способом;

20, 23, 25, 26 и т.п. - по работникам, занятым на всех видах работ, связанных с производством продукции (работ, услуг), включая управление организацией;

69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" - в части пособий по уходу за ребенком, по временной нетрудоспособности и т.д.;

84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)" - в части дивидендов (доходов) по акциям работников (от участия работников в капитале организации);

96 "Резервы предстоящих  расходов и платежей" - в части оплаты отпусков, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, производимых за счет резерва, образованного в установленном порядке.

Для организации  учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы  бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом  учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся:

• лицевой счет работника
• налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ
• расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого  работника в начале года или при  приеме на работу бухгалтерия организации  открывает лицевой счет. Кроме  того, каждому работнику присваивается  табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка  работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти  расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на 2 группы:

1. Обязательные удержания (НДФЛ, по исполнительным листам);

2. По инициативе администрации  (суммы аванса; суммы, излишне  выплаченные в результате счетных  ошибок; суммы возмещения материального  ущерба; удержания  в счет погашения  ссуды; за товары, купленные в кредит и т.п.)

По дебету счета 70 отражаются суммы произведенных удержаний (выплат) из суммы начисленной оплаты труда работникам в корреспонденции с кредитом счетов, на которых эти удержания учитываются. В частности, данный счет корреспондирует с кредитом счетов:

50 "Касса" - на суммы оплаты труда, выплаченные работникам;

68 "Расчеты по налогам  и сборам" - на суммы причитающегося к удержанию налога на доходы физических лиц;

69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" - на суммы отчислений в налоговые органы единого социального налога; на взносы по договорам на индивидуальное страхование;

76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - на суммы депонированной оплаты труда, а также на суммы, удержанные согласно исполнительным документам, и другие аналогичные суммы.

7.3. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Организация ведет учет расчетов с  персоналом по всем видам расчетных  операций, кроме расчетов по оплате труда, на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", на котором, в частности, учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам, возмещению материального ущерба, а также за товары, проданные в кредит, и др.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

73-3 "Расчеты за товары, проданные в кредит" и др.

Приведем порядок учета отдельных  операций организации по расчетам с  ее персоналом:

а) Д-т сч. 73 К-т сч. 50, 51 - предоставлен работнику заем;

Д-т сч. 50, 51, 70 К-т сч. 73 - поступили  денежные средства либо удержаны из заработка  работников в счет погашения займа;

б) Д-т сч. 73 К-т сч. 94 - списана стоимость недостачи материальных ценностей на расчеты с виновными лицами;

Д-т сч. 73 К-т сч. 98 - отражена сумма  разницы между рыночной стоимостью недостач материальных ценностей и  их учетной стоимостью;

Д-т сч. 50, 51, 70 К-т сч. 73 - возмещены  работниками суммы потерь материальных ценностей;

Д-т сч. 91 К-т сч. 73 - списаны суммы неудовлетворенных претензий (кроме претензий по недостачам материальных ценностей);

Д-т сч. 94 К-т сч. 73 - списаны недостачи  материальных ценностей при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска;

в) Д-т сч. 73 К-т сч. 76 - отражены задолженность работников за товары, купленные в кредит, а также расчеты с торговой организацией по кредиту;

Д-т сч. 50, 70 К-т сч. 73 - удержана задолженность  с работников;

Д-т  сч. 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность  перед торговой организацией.

 

Тема 8. Учет материалов

8.1. Материалы, их состав, классификация  и характеристика

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ организации установлены  ПБУ 5/01. Материально - производственные запасы - активы организации, предназначенные  для:

- использования при производстве  продукции, выполнении работ или  оказании услуг, предназначенных  для продажи (материалы). При этом запасы могут подвергаться обработке и переработке;

- продажи (готовая продукция, товары для перепродажи);

- капитального строительства (материалы).

Организация самостоятельно определяет единицу бухгалтерского учета материально - производственных запасов в целях  формирования полной и достоверной  информации о них, а также обеспечения  контроля за их наличием и движением (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.).

Материально - производственные запасы классифицируются по видам и принадлежности.

По видам материалы  подразделяются на:

• сырье и основные материалы образуют материальную основу продукта. Причем сырье – продукция сельского хозяйства (зерно, хлопок) и добывающей промышленности (руда, уголь). Материалы – продукция обрабатывающей (перерабатывающей) промышленности (металл, ткань, сахар),
• вспомогательные материалы (используются для воздействия на сырье и основные материалы, и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для автомобилей, перец и др. специи в колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы), а также для содействия производственному процессу),
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (предметы труда, прошедшие определенные стадии обработки, поступившие со стороны для изготовления продукции и выполняющие роль основных средств),
• возвратные материалы (отходы) – остатки сырья и материалов, образующиеся в процессе их переработки. Но утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного материала (опилки, металлические стружки и т.п.);
• топливо;
• тару и тарные материалы – предназначены для упаковки, транспортировки, хранения материалов и продукции (мешки, ящики, коробки);
• запасные части и агрегаты- служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов и деталей
• хозяйственные принадлежности и инвентарь – оборудование, инструменты и другие средства труда в пределах действующего лимита времени (меньше 12 месяцев)

8.2. Аналитический учет материалов  на складах и в бухгалтерии.  Методы аналитического учета  материалов

На все материалы, поступающие  в организацию, оформляются первичные документы. Типовые формы таких документов утверждены Госкомстатом России (Постановление от 30.10.1997 N 71а).

При передаче материалов на склад  их принимает материально-ответственное  лицо - заведующий складом или кладовщик.

Если данные поставщика в сопроводительных документах полностью соответствуют фактическому количеству и качеству поступивших материалов - оформляется приходный ордер по форме N М-4. Далее кладовщик производит записи о поступивших материалах в карточки учета материалов по форме N М-17.

Сопроводительные документы регистрируются в журнале учета поступающих  грузов по форме N МХ-4

Материалы приходуются на склад  в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках) и складской учет ведется только в натуральном выражении.

Если в сопроводительных документах поставщика указана иная единица  измерения, чем принято у покупателя, то материалы могут сразу приходоваться  в той единице измерения, которая  принята у покупателя.

Полученные материалы могут, минуя  склад, направляться сразу в структурное подразделение для использования в производстве. Такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и одновременно переданные в подразделение.

Составленные приходные ордера с приложенными к ним товарно-сопроводительными документами поставщиков сдаются кладовщиком в бухгалтерию.

При выдаче материалов со склада в  подразделения оформляется требование-накладная  по форме N М-11. На требовании-накладной  ставится подпись ответственного лица организации, разрешившего выдачу материалов.

Выдача материалов со склада заверяется подписями кладовщика и сотрудника подразделения, получившего ценности.

Требования-накладные сдаются кладовщиком  в бухгалтерию для учета движения материалов.

Пример заполнения формы N М-11 показан  на с. 34.

                                                                                              ┌────────┐

            ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ N ------                                          │  Коды  │

                                                                                              ├────────┤

                                                                                         Форма по ОКУД │ 0315006│

                                ООО "ФОЛД"                                     ├────────┤

    Организация -------------------------------                               - по ОКПО │41423955│

                                                                                             └────────┘