Курс лекций по бухучету

Д-т сч. 07, 10, 11, 41, 43 К-т сч. 91 - отражен  излишек запасов, выявленных при инвентаризации.

Запасы, полученные без расчетных  документов, подтверждающих их стоимость, отражаются в учете как неотфактурованные  поставки. При этом необходимо иметь  в виду, что в соответствии с  действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад организации запасы, по которым не предъявлены к оплате счета поставщиков, отражаются в бухгалтерском учете:

- на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент их принятия на складской учет;

- в оценке по рыночным ценам (как правило, ценам поставщика).

Организация может перечислить  денежные средства в качестве оплаты за покупаемые запасы. Если на данные запасы к организации перешло право собственности, но по состоянию на конец отчетного месяца они отгружены поставщиком, но не получены (не оприходованы организацией на складе), то они учитываются организацией как запасы в пути. В этом случае организация для контроля ведет аналитический учет данных запасов по видам и количеству в специальной ведомости без отнесения их на материально - ответственных лиц. В синтетическом учете (в журнале - ордере N 6) стоимость данных запасов отражается по отдельной графе и по окончании месяца для целей отчетности прибавляется в балансе к стоимости соответствующих запасов. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 60, К-т сч. 51, 62;

Д-т сч. 10 (как запасы в пути), К-т  сч. 60.

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в договоре. Это касается стоимости оборудования, принятого строительными организациями для монтажа; товаров, принятых посредническими организациями для продажи на условиях комиссии; материалов, принимаемых организациями для переработки; запасов, принимаемых организациями на ответственное хранение.

В бухгалтерском учете операции по принятию на учет данных запасов  отражаются по дебету соответствующих забалансовых счетов, а их снятие с учета (при выбытии) - по кредиту.

8.4. Учет отпуска материалов со складов. Методы оценки расходов материалов

При отпуске материально - производственных запасов в производство (кроме  оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производится организацией одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости  первых по времени приобретений материально - производственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных  способов по конкретному наименованию производится в течение всего  отчетного года.

1. Порядок учета при  оценке запасов в составе затрат  по приобретению (ценам поставщиков).

Оценка материально - производственных запасов по себестоимости каждой единицы применяется по тем их видам, которые используются организацией для особых целей (драгоценные металлы, камни и т. п.) или не могут обычным  образом заменять друг друга.

2. Оценка материально  - производственных запасов по  средней себестоимости производится по определенному виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов, числящихся на остатке на начало отчетного месяца и поступивших за месяц, на их соответствующее количество.

 

 

Пример:

Дата	Приход           (с учетом остатка)			Расход			Остаток
	количество	цена,  руб.	сумма,  тыс.руб.	количество	цена,  руб.	сумма,  тыс. руб.	количество	цена,  руб.	сумма,  тыс. руб.
На:    1-е число	100	100	10,0
10-е число	50	100	5,0
15-е число	60	110	6,6
25-е число	80	120	9,6
Итого	290	х	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

 

                                           10,0 + 5,0 + 6,6 + 9,6   31,2

     1. Средняя цена за месяц: ----------------------          = ---- = 107,6.

                                                            290                        290

     2. Себестоимость запасов, числящихся  в остатке: 130 х 107,6 =14,0.

     3. Себестоимость отпущенных запасов: 31,2 - 14,0 = 17,2.

                                               17,2

     4. Средняя цена отпуска: ---- = 107,6,

                                               160

или 160 х 107,6 = 17,2.

В примере приведен метод оценки запасов исходя из оценки их остатков, а затем оценки выбывающих запасов. На практике этот метод можно применять с оценкой остатков запасов, сложившихся на конец предыдущего дня.

 

Дата	Приход			Расход			Остаток
	количество	цена,  руб.	сумма,  тыс.   руб.	количество	цена,  руб.	сумма,  тыс.   руб.	количество	цена,  руб.	сумма,  тыс.   руб.
На:    1-е   число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е   число	50	100	5,0	60	100	6,0	90	100	9,0
15-е   число	60	110	6,6	-	-	-	150	104	15,6
20-е   число	-	-	-	100	104	10,4	50	104	5,2
25-е   число	80	120	9,6	-	-	-	130	114	14,8
Итого	290	107,6	31,2	160	х	16,4	130	114	14,8

 

Себестоимость выбывших запасов рассчитывается исходя из цены единицы на дату их выбытия:

                                10,0 + 5,0

     1) на 10-е число: ---------- = 100

                                      150

     и  60 х 100 = 6,0;

                               9,0 + 6,6

     2) на 20-е число: --------- = 104

                                   150

и 100 х 104 = 10,4 и т.д.

 

3. Оценка материально  - производственных запасов по  себестоимости первых по времени  приобретений (метод ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, запасы, оставшиеся на конец месяца неиспользованными, оцениваются по себестоимости последних по времени приобретений. При применении данного метода (как правило, в отраслях материального производства) сначала производится оценка запасов, оставшихся на остатке на конец отчетного месяца (по себестоимости последних по времени закупок), а затем расчетным путем оцениваются выбывшие запасы (как разница между себестоимостью запасов, числящихся на начало месяца, с учетом поступивших за месяц запасов и себестоимостью запасов, оставшихся на конец месяца).

 

Пример:

Дата	Приход			Расход			Остаток
	количество	цена,  руб.	сумма,  тыс.   руб.	количество	цена,  руб.	сумма,  тыс.   руб.	количество	цена,  руб.	сумма,  тыс.   руб.
На:    1-е   число	100	100	10,0
10-е   число	50	100	5,0
15-е   число	60	110	6,6
25-е   число	80	120	9,6
Итого	290	107,6	31,2	160	101	16,1	130	116	15,1

 

Определяются:

1) себестоимость запасов, числящихся  на конец отчетного месяца (периода), исходя из цен последних поступлений:

(80 х 120) + (50 х 110) = 9,6 + 5,5 = 15,1;

2) себестоимость единицы: 15,1 : 130 = 116;

3) себестоимость выбывших запасов: 31,2 - 15,1 = 16,1;

4) себестоимость единицы выбывших  запасов, исходя из которой  производится распределение общей  их стоимости по соответствующим  счетам:

16,1 : 160 = 101.

Такой же порядок оценки запасов  в части товаров применяется  в посреднических организациях, но, как правило, с оценкой переданных в продажу товаров на каждую дату выбытия по себестоимости их первых закупок. В этом случае себестоимость товаров, оставшихся в остатке, определяется по себестоимости их последних закупок.

Приведем пример применения данного метода:

 

Дата	Приход			Расход			Остаток
	количество	цена,  руб.	сумма,  тыс. руб.	количество	цена,  руб.	сумма,  тыс. руб.	количество	цена,  руб.	сумма,  тыс. руб.
На:  1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е число	50	100	5,0	60	100	6,0	90	100	9,0
15-е число	60	110	6,6	-	-	-	150	104	15,6
20-е число	-	-	-	100	100	10,0	50	112	5,6
25-е число	80	120	9,6	-	-	-	130	117	15,2
Итого	290	107,6	31,2	160	х	16,0	130	117	15,2

 

Себестоимость проданных товаров  рассчитывается исходя из цены единицы  товаров на каждую дату их продажи:

1) на 10-е число:

общая себестоимость проданных  товаров: 60 х 100 = 6,0;

2) на 20-е число:

общая себестоимость проданных  товаров:

(40 х 100) + (50 х 100) + (10 х 110) = 10,0;

себестоимость единицы проданных  товаров: 10,0 : 100 = 100.

Организация может применять в  течение отчетного года как элемент  учетной политики только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально - производственных запасов.

8.5. Учет материальных ценностей на забалансовых счетах. Инвентаризация материальных ценностей, учет результатов инвентаризации

В процессе деятельности организации совершают операции, которые связаны с получением без права собственности имущества, его использованием в определенном правовом режиме либо хранением. Наряду с этим они совершают отдельные правовые сделки, которыми предусматриваются определенные обязательства в случае невыполнения условий договоров.

Учет указанных операций ведется  организацией на специальных счетах бухгалтерского учета внесистемного  характера, называемых забалансовыми.

Забалансовые счета служат в  основном для регистрации операций по движению имущества в целях исключения его двойного счета - у временного получателя и собственника имущества, а также для обобщения информации о наличии и движении условных прав и обязательств, для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе учета, сутью которой является отражение хозяйственных операций на одном бухгалтерском счете, в данном случае на забалансовом.

По дебету забалансового счета  отражается получение ценностей  либо обязательств, а по кредиту - их выбытие (списание). Учет на забалансовых счетах; для учета материально - производственных запасов на ответственном хранении - ведомость формы N 10 "Учет движения материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов" из журнально - ордерной системы счетоводства.

Учет операций рекомендуется вести в соответствующих ведомостях аналитического учета имущества или обязательств. Такими ведомостями могут служить типовые ведомости и расчетные таблицы из журнально - ордерной системы счетоводства либо упрощенной системы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для малых предприятий либо разработанные организацией самостоятельно. Например, для учета арендованных основных средств и расчетов по арендной плате можно использовать ведомость формы N В-1 "Учет основных средств, начисленных амортизационных отчислений", разработанную Минфином России для малых предприятийна забалансовых счетах ведется путем отражения в соответствующем регистре бухгалтерского учета всех данных по видам получаемых и выбываемых ценностей, средств в расчетах и обязательств, а также в разрезе организаций - собственников ценностей либо должников и гарантов.