Курс лекций по бухучету

75/2 «Расчеты по выплате доходов  (субсчет – пассивный)

На этих субсчетах отражаются расчеты  с учредителями организаций разнообразных  форм собственности – ОА, ООО, товариществ, кооперативов и т.д.

Пример 1. Формирование уставного капитала организации 

При создании хозяйственного общества принимается  на учет сумма задолженности учредителей, подписавшихся на акции:

Дт 75/1   Кт 80   100

Экономическое содержание: отражается увеличение дебиторской  задолженности учредителей и увеличение уставного капитала организации.

Фактическое поступление сумм вкладов в виде денежных средств, ТМЦ по согласованной  стоимости:

Дт 50, 51, 52, 10, 43          Кт 75/1 90

Экономическое содержание: отражается увеличение  денежных средств и материальных ресурсов и уменьшается дебиторская  задолженность учредителей.

Сумма дебетового  сальдо сч. 75/1 –10, показывает стоимость неоплаченных акций. Дирекции организации необходимо предпринять меры по распространению своих акций  или аннулировать подписку на сумму неоплаты заявленных акций (сторно):

Дт 75/1 Кт 80            10

Экономическое содержание: уменьшается дебиторская  задолженность учредителей и  уменьшается уставный капитал.

 

Пример 2. Расчеты по выплате доходов  учредителям.

Начисление доходов учредителям  осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации

Дт 84   Кт 75/2       30

Экономическое содержание: отражается уменьшение прибыли и увеличение кредиторской задолженности организации перед учредителями.

Из суммы начисленного дохода удерживается налог на доход:

Дт 75/2    Кт 68    9

3. Выплата начисленных сумм дохода (30-9=21)

 

Дт 75/2    Кт  50, 51, 52          21

Экономическое содержание: отражается уменьшение денежных средств и уменьшение кредиторской задолженности организации перед учредителями.

4.7. Учет расчетов по налогам и сборам. Виды налогов, источники их уплаты

Бухгалтерский учет расчетов организации  с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Общие правила налогообложения  по всем налогам, а также санкций  за их неправильное применение или  неприменение установлены Налоговым  кодексом Российской Федерации.

В соответствии с налоговым законодательством (ст.ст.1, 2 НК РФ) налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов:

федеральных налогов  и сборов (10):

1. НДС
2. акцизы
3. НДФЛ
4. ЕСН
5. налог на прибыль организаций
6. налог на добычу полезных ископаемых
7. водный налог
8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
9. государственная пошлина;

региональных налогов  и сборов (3):

1. налог на имущество организаций
2. налог на игорный бизнес
3. транспортный;

местных налогов и  сборов (2):

1. налог на имущество физ.лиц
2. земельный налог.

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты  по налогам и сборам" ведется  по видам налогов.

Для бухгалтера важно показать в  учете не только сумму начисленных  налогов, но и источники их возмещения.

По данному признаку различают  источники возмещения налогов:

- относимые на счет   продажи (90 «Продажи») - НДС, акцизы;

- включаемые в себестоимость  продукции, товаров, работ и  услуг (08 «Вложения во внеоборотные  активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») – ЕСН, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог.

- уплачиваемые за счет прибыли  до ее налогообложения (91 «Прочие  доходы и расходы») – налог  на имущество;

- уплачиваемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения (99 «Прибыли и убытки») – налог на прибыли

- уплачиваемые за счет выплачиваемых  доходов физическому или  юридическому  лицу,  когда предприятие выступает  агентом по сбору налога (НДФЛ, Налог на доходы)

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета отдельных видов налогов и сборов.

 

Налог на добавленную  стоимость

НДС – косвенный  налог на товары, работы, услуги, базой  которого служит  стоимость, добавленная  на каждой стадии производства и продажи  товара.

Объектом налогообложения служат прежде всего обороты по реализации товаров, работ,услуг.

В бухгалтерском учете по НДС  делаются следующие записи.

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества:

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

По прочим операциям:

Д-т сч. 62 К-т сч. 68 - начислен НДС от суммы авансов полученных;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;

Д-т сч. 68 К-т сч. 62 - восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;

Д-т сч. 91 К-т сч. 19 - списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.

Ставки 0,10,18%.

Акцизы

Акциз – это косвенный налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателем. Чаще всего акцизным налогом облагаются вино-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили.

Организации являются плательщиками  акцизов с производимых и продаваемых  ими отдельных видов товаров  согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется налоговым законодательством. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону

или

Д-т сч. 90 К-т сч. 76 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;

б) Д-т сч. 20 К-т сч. 68 - на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

в) Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислена задолженность в бюджет

или

Д-т сч. 97 К-т сч. 51 - перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;

Д-т сч. 68 К-т сч. 97 - списан аванс по продаже подакцизных товаров;

г) Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

д) Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.

Ставки разные в зависимости  от вида продукции. Могут быть в % или  сумме за единицу продукции.

Налог на прибыль

Базой является прибыль до налогообложения. Ставка 20%.

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

а) Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности;

б) Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Д-т сч. 75 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

Д-т сч. 75 К-т сч. 70 - отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам - работникам организации;

Д-т сч. 70 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

г) Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - перечислены дивиденды акционерам - юридическим и физическим лицам – не работникам организации.

 

Налог на доходы физических лиц

Организации являются агентом по сбору  налога на доходы физических лиц. При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Ставка 13%.

Налог на имущество

Базой является среднегодовая стоимость основных средств. Ставка 2,2%.

 Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

Земельный налог

налоговой базой  является кадастровая стоимость земли.

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т  сч. 68 - начислен налог;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

 

Учет расчетов по социальному  страхованию и обеспечению

Учет расчетов организации по единому социальному налогу (взносу), связанных с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Исчисление и уплата единого социального налога в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования осуществляются организациями в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (гл.24) и Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465.

Налогоплательщиками данного налога являются организации, включая организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Объектами обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, рассчитываемые по истечении месяца нарастающим итогом за год.

По кредиту счета 69 отражаются суммы  отчислений, причитающиеся к уплате в государственные внебюджетные фонды, в корреспонденции с дебетом  соответствующих счетов, на которых  учтены расходы по оплате труда, в частности:

08 "Вложения во внеоборотные  активы" - работников, занятых капитальным  строительством, выполненным хозяйственным  способом;

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. - работников, занятых в основном и вспомогательных производствах, а также управлением;

70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда" - в части платежей, производимых за счет работников  организации;

91 "Прочие доходы и расходы" - в части выплат социального характера, производимых за счет прибыли, а также сумм пени за несвоевременный взнос платежей.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются, в частности, средства, перечисленные в пользу государственных (внебюджетных) фондов или использованные в установленном порядке на социальное страхование, в корреспонденции с кредитом счетов:

51 "Расчетные счета" - перечисление  взносов в пользу государственных  (внебюджетных) фондов;

50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, на детей, оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей и др.  Ставки (регрессивные) зависят от вида деятельности.