Курс лекций по бухучету

 

Тема 5. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

5.1. Долгосрочные инвестиции, их  состав и характеристика.

Долгосрочные инвестиции (вложения во внеоборотные активы, капитальные  вложения) - затраты организации  на создание, приобретение активов, которые  в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств и нематериальных активов и использованы в производственном процессе (включая управление) на срок более 12 месяцев. К ним не относятся вложения организации в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций (финансовые вложения).

Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные с:

- созданием объектов основных  средств путем осуществления  капитального строительства (в  форме нового строительства, а  также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов производственной и непроизводственной сферы);

- приобретением земельных участков, объектов природопользования и  отдельных объектов основных  средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей);

- приобретением и созданием  нематериальных активов;

- приобретением и выращиванием  основного стада продуктивного  и рабочего скота.

Объекты внеоборотных активов до ввода  их в эксплуатацию оцениваются в размере фактических затрат.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с  порядком, установленным 

- Положением по бухгалтерскому  учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167,

- Положением по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина  России от 30 декабря 1993 г. N 160, а  также 

- Планом счетов бухгалтерского  учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Объектами бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы являются объекты  капитального строительства, покупаемые отдельные объекты основных средств, нематериальных активов и отдельные виды скота.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется по их видам и объектам на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для учета затрат как объектов учета  вложений во внеоборотные активы к счету 08 открываются субсчета:

- по приобретениям земельных  участков - 1 "Приобретение земельных  участков";

- по приобретениям объектов  природопользования - 2 "Приобретение  объектов природопользования";

- по капитальному строительству объектов - 3 "Строительство объектов основных средств";

- по приобретениям объектов  основных средств - 4 "Приобретение  объектов основных средств";

- по приобретениям объектов  нематериальных активов - 5 "Приобретение  нематериальных активов";

- по затратам, связанным с формированием основного стада, - 6 "Перевод молодняка животных в основное стадо"; 7 "Приобретение взрослых животных";

- по другим аналогичным объектам  организации открывают другие  необходимые им субсчета.

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат  на воспроизводство ОС и улучшение их качественного состава – создание новых, расширение и модернизацию действующих. В учете прежде всего отражаются затраты в процессы капвложений, т.е. затраты на

- проектирование, строительство и реконструкцию объектов

- приобретение и монтаж оборудования,  машин, приборов

- затраты на покупку готовых объектов.

Разнообразие капвложений требует  их правильной группировки.

По технологической структуре  капвложения подразделяются на:

- строительно-монтажные работы (СМР)

- Оборудование, инструмент и инвентарь

- прочие капитальные работы

К строительным относятся работы по возведению расширению и восстановлению зданий и сооружений, устройству оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территорий застройки и т.п.

К монтажным относится монтаж оборудования, сборка и установка энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного использования.

В состав оборудования, инструмента и инвентаря входит оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент и инвентарь, не требующий монтажа (автомобили, свободно стоящие станки и т.п.)

К прочим капитальным  вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков, предусмотренные в смете строительства.

По направлению  капитальные вложения делятся на:

- новое строительство (строительство на новых участках по первоначальному проекту)

- реконструкция (переустройство действующих цехов или производств)

- расширение (строятся дополнительные или увеличиваются существующие производства)

- техническое перевооружение (выполняется комплекс работ по повышению технико-экономического уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники и технологии)

- поддержание мощностей (постоянное возобновление выбывающих ОС)

По назначению произведенных  затрат:

- для строительства объектов производственного назначения

- для строительства объектов непроизводственного назначения

- для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

По степени готовности:

- законченные капитальные работы

- не законченные (незавершенное капитальное строительство)

Организация, осуществляющая капвложения  – застройщик (заказчик).

Капитальные работы  выполняются либо подрядным способом (специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками)), либо самим застройщиком  -хоз.способом.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение  бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиком.

Порядок учета затрат по строительным работам  и по монтажу оборудования  зависит  от способа  их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе выполненные и оформленные строительные  и монтажные работы отражаются у застройщика на сч. 08 по договорной стоимости согласно принятым к уплате счетам подрядной организации (включая НДС):

Дт  08   Кт 60

Дт 19

Задолженность по мере оплаты счетов уменьшается:

Дт 60   Кт 51, 55, 52

После ввода ОС в эксплуатацию (Дт 01  Кт 08) сумма НДС уплаченного принимается к возмещению из бюджета:

Дт 68  Кт 19

При хозяйственном способе  производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется также на счете 08. На этом счете отражаются фактически  произведенные застройщиком затраты и отражаются следующим образом:

Дт 08   Кт 10, 70, 51, 50 и т.д.

На  произведенные капитальные работы для собственных нужд начисляется  НДС: Дт 08  Кт 68

Ввод  объектов ОС в эксплуатацию отражается так: Дт 01  Кт 08

5.2. Учет финансовых вложений (ПБУ  19/02)

ПБУ 19/02 признает активы в качестве финансовых вложений  при одновременном  выполнении  следующих условий:

1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права.

2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.)

3. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи и его покупной стоимости)

К финансовым вложениям  относятся	К финансовым вложениям  не относятся
Государственные и муниципальные  ценные бумаги	Собственные акции, выкупленные  АО у акционеров для последующей  перепродажи или аннулирования
Ценные бумаги других организаций, в которых определена дата и стоимость погашения (облигации, векселя)	Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги)
Вклады в уставные капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых)	Вложение организации  в недвижимое или иное имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода
Займы, предоставленные  другим организациям	Драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства и  иные аналогичные ценности, приобретенные для осуществления обычных видов деятельности
Депозитные вклады в  кредитные организации	Активы, имеющие материально-вещественную форму (ОС, МПЗ и т.п.)
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования	Нематериальные активы
Другие подобные активы

Аналитический учет должен обеспечивать всю необходимую информацию

- по единицам учета финансовых вложений

- по организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Минимальная информация, которая должна быть сформирована в аналитическом учете:

- наименование эмитента и название ценной бумаги

- номер, серия

- номинальная цена

- цена покупки

- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг

- общее количество ценных бумаг

- дата выпуска

- дата продажи или иного выбытия

- место хранения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется по-разному, в зависимости от того, каким образом активы поступили в организацию:

 

Способ поступления	Определение первоначальной стоимости фин. вложений	Основание
Приобретение за плату	Фактические затраты  на приобретение, за исключением НДС	П. 9 ПБУ 19/02 П. 15 ПБУ 15/01 П.11 ПБУ 10/99
Внесение в счет вклада в уставный капитал	Денежная оценка фин. вложений, согласованная с учредителями организации	П.12 ПБУ 19/02
Безвозмездное получение	Текущая рыночная стоимость  на дату их принятия к бухгалтерскому учету	П. 13 ПБУ 19/02
Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов	П. 14 ПБУ 19/02
Внесение в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества	Денежная оценка фин. вложений, согласованная с товарищами в договоре	П. 15 ПБУ 19/02
Получение без приобретения права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления	Оценка, предусмотренная  в договоре	П. 17 ПБУ 19/02

Финансовые вложения перестают  быть таковыми  и списываются  с бухгалтерского учета  при их погашении, продаже, безвозмездной передаче и т.п.

 

Способ списания	Вид фин. вложений	Основание
По текущей рыночной стоимости	Финансовые вложения, по которым определяется текущая  рыночная стоимость	П. 26 ПБУ 19/02
По первоначальной стоимости каждой ед. фин. вложений	Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением  акций АО)	П.27 ПБУ 19/02
	Займы, предоставленные  другим организациям
	Депозитные вклады в  кредитных организациях
	Дебиторская задолженность, приобретенная на основании переуступки права требования
По средней первоначальной стоимости	Ценные бумаги	П.28 ПБУ 19/02
По способу ФИФО