Курс лекций по бухучету

Оценка объектов ОС, стоимость которых  определена в иностранной валюте, производится  в рублях путем  пересчета инвалюты по курсу ЦБ РФ на дату приобретения организацией объектов на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды, т.е. на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

6.5. Учет амортизации ОС: методы начисления

Амортизация – постепенное перенесение стоимости ОС в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации ОС, включаемого в себестоимость продукции, работ, услуг.  Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов ОС.

Объектами для начисления амортизации  являются объекты ОС, находящиеся  в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Стоимость ОС организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты  на производство  или расходы по нормам установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией  учетной политики.

Амортизация по объекту  основных средств начисляется ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Амортизацию прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем:

- полного погашения стоимости объекта;

- списания объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется  по следующим объектам основных средств:

- объектам жилищного  фонда (жилые дома, общежития,  квартиры и др.), внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства  и т.д.). Если объекты жилого  фонда используются для извлечения  дохода (сдача квартир внаем, передача жилых домов во временное пользование с целью получения дохода), амортизация по ним начисляется в общем порядке. По указанным объектам некоммерческие организации производят начисление износа в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений; данный износ учитывается за балансом;

- специализированным  сооружениям судоходной обстановки;

- продуктивному скоту,  буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям,  не достигшим эксплуатационного  возраста;

- объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо - постановочным средствам;

- экспонатам животного  мира в зоопарках и других  аналогичных учреждениях;

- земельным участкам  и объектам природопользования;

- мобилизационным мощностям,  если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации;

- объектам основных  средств, находящимся на балансе  некоммерческих организаций;

Начисление амортизационных  отчислений приостанавливается по объектам основных средств в течение срока  их полезного использования в  следующих случаях:

- перевод объектов на консервацию на срок не менее трех месяцев. При этом порядок консервации объектов основных средств устанавливается руководителем организации и действует в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов, имеющих законченный цикл производства;

- восстановление объектов  основных средств (проведение  работ капитального характера,  включая модернизацию объектов, работ по капитальному ремонту  и других ремонтно - восстановительных  работ), продолжительность которого  превышает 12 месяцев.

Если основные средства эксплуатируются дольше установленного срока и полностью амортизированы, амортизация по ним перестает  начисляться, и до выбытия они  отражаются в бухгалтерском учете  по первоначальной стоимости и в  таком же размере начисленной по ним амортизации.

Организация может применять  следующие способы начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам  объектов основных средств в течение  всего срока их полезного использования.

Линейный способ начисления амортизации состоит в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Пример. Необходимо провести расчет амортизации на основании следующих данных: первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб.; полезный срок службы объекта - 5 лет.

Расчет амортизации:

100% : 5 = 20% - годовая норма амортизации;

100 000 руб. х 20% = 20 000 руб. - годовая сумма амортизации;

20 000 руб. : 12 мес. = 1667 руб. - месячная  сумма амортизации.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством Российской Федерации.

Пример. Необходимо рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб.; полезный срок службы - 5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%; повышающий коэффициент - 2.

Расчет амортизации:

1-й год: 100 000 х 40% = 40 000 руб. (остаточная стоимость - 60 000 руб.);

2-й год: 60 000 х 40% = 24 000 руб. (остаточная  стоимость - 36 000 руб.);

3-й год: 36 000 х 40% = 14 400 руб. (остаточная  стоимость - 21 600 руб.);

4-й год: 21 600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость - 12 960 руб.);

5-й год: 12 960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость - 7776 руб.).

После начисления амортизации  за последний год у основного  средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере - 7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость  соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 100 000 руб. Допустим, что в нашем случае срок службы объекта - 5 лет.

Тогда сумма чисел  лет равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Расчет амортизации  будет проведен следующим образом:

1-й год: 5 : 15 х 100 000 руб. = 33 333,3 руб.;

2-й год: 4 : 15 х 100 000 руб. = 26 666,7 руб.;

3-й год: 3 : 15 х 100 000 руб. = 20 000 руб.;

4-й год: 2 : 15 х 100 000 руб. = 13 333,3 руб.;

5-й год: 1 : 15 х 100 000 руб. = 6666,7 руб.

Описанные способы позволяют организации рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений, которую необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого объекта основных средств в отчетном году) для определения ежемесячного их размера. Выявленная сумма будет отражаться по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Наряду с приведенными способами организация по отдельным  объектам основных средств может  применять способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Необходимо рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 20 000 руб.; предполагаемый объем выпуска продукции - 1 000 000 ед.; соотношение - 0,02 руб. на единицу продукции (20 000 руб. : 1 000 000 ед.); выпуск продукции по годам: 1-й год - 250 000 ед.; 2-й год - 200 000 ед.; 3-й год - 200 000 ед.; 4-й год - 190 000 ед.; 5-й год - 160 000 ед.

Расчет амортизации:

1-й год: 0,02 руб. х 250 000 ед. = 5000 руб.;

2-й год: 0,02 руб. х  200 000 ед. = 4000 руб.;

3-й год: 0,02 руб. х  200 000 ед. = 4000 руб.;

4-й год: 0,02 руб. х  190 000 ед. = 3800 руб.;

5-й год: 0,02 руб. х  160 000 ед. = 3200 руб.

Начисление амортизации  по объектам основных средств производится в том отчетном месяце, к которому она относится, вне зависимости от результатов финансовой деятельности организации в данном месяце и отчетном году.

В случае принятия к учету  объекта основных средств в течение  отчетного года годовой суммой амортизации будет считаться сумма, определенная начиная с месяца, следующего за месяцем его постановки на учет.

Пример. Объект основных средств принят на учет в марте с первоначальной стоимостью 120 000 руб. с установленным сроком полезного использования 5 лет. Годовая амортизация при применении линейного способа составит 24 000 руб. (120 000 : 5).

В первом году использования  объекта месячная сумма амортизации  составит 18 000 руб. (24 000 х 9 : 12).

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" методом накопления. Начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т сч. 08 К-т  сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций);

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 30, 44 К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в производстве;

Д-т сч. 29 К-т  сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Д-т сч. 91 К-т  сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам, сданным в операционную аренду.

В последнем случае одновременно производятся записи:

Д-т сч. 76 К-т  сч. 91 - отражена арендная плата к получению;

Д-т сч. 91 К-т  сч. 68 - отражен НДС по арендной плате.

Уменьшение накопленной  амортизации происходит в результате выбытия основных средств по различным  причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 в корреспонденции  с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".

6.6. Учет выбытия ОС. Определение  финансовых результатов от выбытия  ОС

Организация отражает в бухгалтерском  учете операции по выбытию объектов основных средств в случае их:

- продажи другим юридическим и физическим лицам;

- списания (ликвидации) вследствие  морального или физического износа;

- передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной  передачи объектов;

- ликвидации при авариях, стихийных  бедствиях и иных чрезвычайных ситуа- циях;

- передачи арендатору в связи  с переходом права собственности  на объекты, ранее сданные в  аренду с правом выкупа;

- неиспользования  для целей производства продукции  или работ либо для иных  управленческих нужд;

- выбытия по другим причинам.

Оценка объектов основных средств  при их списании с учета для  определения показателя дохода (выручки) для целей бухгалтерского учета  или налогообложения осуществляется:

- при продаже другим юридическим  и физическим лицам - в размере,  установленном по соглашению сторон в договоре;

- при безвозмездной передаче - по  рыночной стоимости;

- при вкладе в уставный капитал  или передаче в совместную  деятельность - в оценке по согласованию  сторон.

При выбытии объектов основных средств  в бухгалтерском учете используется счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" (например, субсчет 20). Данный субсчет дебетуется на первоначальную (либо восстановительную) стоимость выбываемых объектов основных средств, а также на начисленную по ним амортизацию на дату выбытия. Остаточная стоимость выбываемых объектов списывается с субсчета 20 счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Наряду с остаточной стоимостью выбываемых объектов основных средств  на счете 91 также отражаются расходы  по их продаже, ликвидации или передаче, сумма выручки от продажи объектов и стоимость оприходованных при ликвидации объектов материалов.

При отражении операций по выбытию  основных средств, по которым ранее  производилась дооценка, следует  иметь в виду, что согласно ПБУ 6/01 средства дооценки по выбывшим объектам в полном размере списываются на нераспределенную прибыль (прибыль прошлых лет). При этом делается запись: Д-т сч. 83, К-т сч. 84.

Рассмотрим порядок отражения  в учете операций по выбытию основных средств.

1. Продажа основных средств: