Движение денежных средств

Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)» показывает сумму погашенных займов, полученных от других организаций. Показатель этой строки формируется на основании данных дебетовых оборотов счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде» отражает погашение лизинговых платежей по финансовой аренде, перечисленных лизингодателю в отчетном (предыдущем) году.

Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражает разницу между поступлениями и направлениями расходования денежных средств в рамках финансовой деятельности организации. (-9349 тыс. руб.)

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается остаток денежных средств по всем видам деятельности организации в целом. Показатель чистого увеличения (уменьшения) денежных средств определяется как разница между всей суммой источников поступления в целом по организации и направлениями расходования денежных средств в целом по организации (1028 тыс. руб.)

Итоговая строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» показывает сумму денежных средств на конец отчетного периода, определяемую как сумма денежных средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денежных средств организации за год (2533 тыс. руб.).

В соответствии с МСФО 7 представляют потоки денежных средств двумя методами: прямым (при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений) и косвенным (при котором чистая прибыль или убыток корректируется на суммы, не связанные напрямую с движением денежных средств). По российским правилам используется только прямой метод. В таблице 7 показан отчет о движении денежных средств, составленный по данным СПК «Петровский» за 2009 г. прямым методом.

Таблица 7

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом

Показатель	За отчетный  год	За аналогичный  период  предыдущего года
1. Остаток денежных средств на начало отчетного года	1505	5795
2. Поступило денежных средств – всего, в том числе:	276188	191801
от текущей деятельности – итого	227093	180693
средства, полученные от покупателей, заказчиков	211265	148342
полученные  бюджетные субсидии	14043	16828
полученное  страховое возмещение	29	-
Прочие доходы	1756	15523
от финансовой деятельности	49095	26631
поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	44954	26631
3. Направлено денежных средств – всего, в том числе	275160	211614
от текущей деятельности – итого	216716	188591
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья   и иных оборотных активов	146947	115848
на оплату труда	47114	39230
на выплату  дивидендов, процентов	6449	-
на расчеты  по налогам и сборам	12368	12053
на командировочные  расходы	462	196
на обучение кадров	188	87
на прочие расходы	3188	21177
от финансовой деятельности – итого	58444	23023
погашение займов и кредитов	43522	23023
погашение обязательств по финансовой аренде	-	-
Чистые денежные средства от текущей деятельности	10377	(7898)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	(9349)	3608
Продолжение таблицы 7
1	2	3
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств   и их эквивалентов	1028	(4290)
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	2533	1505

2.3 Совершенствование отчета о  движении денежных средств

Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом, то есть заполнение отчета прямым или косвенным способом распространяется только на притоки (оттоки) денежных средств по операционной деятельности и не влияет на заполнение разделов по инвестиционной и финансовой деятельности. Таким образом, в качестве совершенствования отчета о движении денежных средств предлагаем использование косвенного метода его заполнения [15].

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств  в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств, продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства. По нашему мнению, информация, содержащаяся в таком отчете, имеет самостоятельное значение. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной по прямому методу, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности организации. В таблице представлена форма отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом. Отчет о движении денежных средств косвенным методом составляется по данным отчетного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с привлечением дополнительных данных из некоторых счетов бухгалтерского учета. Далее в тексте приведена таблица 8, представляющая порядок трансформирования сумм по косвенному методу, в которой кратко излагается общий подход [24].

Таблица 8

Общий подход построения отчета о  движении денежных средств косвенным методом

Прибавляется к чистой прибыли (+)	Вычитается из чистой прибыли
Начисленная амортизация
Убытки (инвестиционная   и финансовая деятельность)	Доходы (инвестиционная   и финансовая деятельность)
Уменьшение дебиторской   задолженности	Увеличение дебиторской   задолженности
Уменьшение остатков   товарно-материальных ценностей	Увеличение остатков   товарно-материальных ценностей
Уменьшение расходов будущих   периодов	Увеличение расходов будущих   периодов
Увеличение кредиторской   задолженности	Уменьшение кредиторской   задолженности
Увеличение начисленных  обязательств	Уменьшение начисленных   обязательств
Увеличение задолженности   по выплате процентов	Уменьшение задолженности   по выплате процентов
Увеличение задолженности   по налогам и сборам	Уменьшение задолженности   по налогам и сборам

 

Альтернативным образом чистый денежный поток по операционной деятельности может быть представлен с использованием косвенного метода путем отражения выручки и расходов по отчету о прибылях и убытках, а также изменений за отчетный период остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности.

Составление отчета косвенным методом

Влияние на чистую прибыль  операций по приобретению товарно-материальных ценностей характеризуется тем, что увеличение остатков по статьям «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «Готовая продукция и товары для перепродажи» занижает реальный расход денежных средств, поэтому суммы увеличения остатков по этим статьям должны быть исключены из чистой прибыли, а сумма уменьшения остатков по указанным статьям прибавляется к чистой прибыли.

Операции, отражаемые на пассивных  счетах, имеют обратный механизм воздействия  на движение денежных средств. Если остатки  по статьям обязательств в отчетном периоде возрастают, то сумма их увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли. Если же остатки уменьшаются, то сумма их уменьшения должна исключаться из величины чистой прибыли.

Особый характер имеют корректировки  величины чистой прибыли, связанные с операциями начисления износа по основным средствам и нематериальным активам, так как эти расходы уменьшают прибыль отчетного года, но не влияют на движение денежных средств. Для того чтобы получить полную величину денежного потока, к чистой прибыли следует прибавить сумму начисленного износа.

При анализе взаимосвязи денежных потоков и чистой прибыли следует  скорректировать суммы, отражаемые в форме № 4 по статье «Выручка от продажи основных средств и иного имущества». При этом в форме № 2 отражают финансовый результат, полученный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» от данной операции. Однако движение денежных средств возникает лишь при операциях, отражаемых по кредиту указанного счета в виде выручки от реализации. Следовательно, остаточная стоимость основных средств (или дебетовый оборот по указанному счету) должна быть прибавлена к чистой прибыли. Кроме того, по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается стоимость оприходованных материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основных средств. Несмотря на то, что такие операций увеличивают финансовый результат, это не сопровождается движением денежных средств, поэтому указанные суммы в процессе анализа должны быть исключены из полученной чистой прибыли.

Обращаем внимание на то, что вся  методика составления отчета о движении денежных средств косвенным методом состоит из ряда балансовых увязок показателей продажи, финансовых результатов и отчетного бухгалтерского баланса [26].

Таблица 9

Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом

	Содержание  показателей	Источник   информации	Сумма (увеличение +,  уменьшение -)
1	2	3	4
	Остаток денежных средств на начало период, (года)	Форма № 1	1505
1.	Движение  денежных средств в результате   текущей деятельности
1.1	Чистая прибыль	Форма № 2	51604
1.2	операции, корректирующие величину чистой прибыли:
	начисленная амортизация	Форма № 5	5798
	выбытие основных средств	Форма №5	-43305
	изменение остатка  сырья, материалов и других аналогичных ценностей	Форма № 1	2325
	изменение затрат в незавершенном производстве	Форма № 1	-4489
	изменение остатков готовой продукции и товаров для перепродажи	Форма № 1	-3117
	изменение остатков стоимости животных   на выращивании и откорме	Форма № 1	-4038
	изменения НДС  по приобретенным ценностям	Форма № 1	-
	Изменение расходов будущих периодов	Форма № 1	2933
	изменение текущей  дебиторской  задолженности	Форма № 1	-20964
Продолжение таблицы 9
1	2	3	4
	изменение задолженности  поставщикам	Форма № 1	1397
	изменение задолженности по оплате труда	Форма № 1	-351
	изменение задолженности перед внебюджетными фондами	Форма № 1	164
	изменение задолженности  по налогам и сборам	Форма № 1	1742
	изменение задолженности  прочим кредиторам	Форма № 1	-4
Чистые денежные средства в результате текущей   деятельности			10377
Чистые денежные средства в результате   инвестиционной деятельности		-	-
2.	Движение  денежных по финансовой деятельности
2.1	Поступления от займов и кредитов	Форма № 1	49095
2.2	Погашено  займов и кредитов	Форма № 1	58444
Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности			-9349
Изменение денежных средств			1028
Остаток денежных средств на конец отчетного периода			2533

 

Согласно данным таблицы 9 отчета о движении денежных средств, составленном косвенном методом, СПК «Петровский» активно использовало средства на финансирование внеоборотных и оборотных активов, а также на погашение кредиторской задолженности. В 2009 г. произошло сокращение денежных средств направленных материально-производственные запасы (2325 тыс. руб.), увеличились затраты в незавершенном производстве (-4489 тыс. руб.).

Рассматривая влияние динамики показателей пассива баланса  на денежный оборот, можно заметить, что для наращивания вложений средств капитального характера организации не потребовались дополнительные заимствования, при этом в 2009 г. было погашено займов и кредитов больше чем привлечено заемных средств на 9349 тыс. руб., что привело к укреплению финансовой независимости. Результаты анализа позволяют констатировать, что СПК «Петровский» осуществляло в 2009 г. эффективную денежную политику.

Появление новых носителей информации о деньгах требует их отнесения  к конкретной группе на фоне наличных и безналичных расчетов. Речь идет об электронных деньгах. В экономическом смысле они представляют собой новую форму денег, представленную в виде информации в памяти компьютера, выполняющих функцию как средства платежа, так и средства обращения. Выделение в классификации расчетов организации электронных денег предопределило появление новых методик их учета на синтетических счетах.

Для обобщения информации о наличии  и движении электронных денег  в СПК «Петровский» предлагаем вести  их учет на счете 55 «Специальные счета в банках» с открытием субсчета 55-4 «Электронные деньги» и ведением аналитического учета по каждому виду электронных денег, используемых в организации. Таким образом, будет устранено необоснованное увеличение положительных и отрицательных денежных потоков (при переводе денежных средств в электронные деньги и обратно) и ликвидирован их полный вывод из оборотов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств.

 

3 Анализ отчета о  движении денежных средств 
СПК «петровский»

3.1 Анализ движения денежного  потока

Данные отчета о движении денежных средств играют важную роль не только для оценки эффективности управления денежными ресурсами организации, но используются в процессе анализа деятельности организации в целом, так как при этом имеется возможность:

- увязки результатов отчетного  и предыдущего года;

- раскрытия основных источников  получения и использования денежных  средств;

- прогнозирование притока и  оттока денежных средств в  перспективе;

- способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;