Движение денежных средств

Таблица 1

Классификация поступлений и выплат денежных средств 
по видам деятельности

В результате некоторых операций, например, продажи производственного объекта, может возникать финансовый результат, который включается в чистую прибыль. Однако соответствующий денежный поток относится к инвестиционной деятельности.

Компании, специализирующие на операциях  с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые с целью перепродажи. Потоки денежных средств, образуемые в результате операций купли-продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Что касается других компаний, то для них это будет либо инвестиционной деятельностью, либо эквивалентами денежных средств.

Авансирование денежных средств и  предоставление займов финансовыми  институтами обычно классифицируется как операционная деятельность, так  как они относятся к основной деятельности, создающей выручку компании [15].

Сумма остатка денежных средств  на конец отчетного периода формируется путем сложения остатка денежных средств на начало периода с величиной чистых денежных средств отчетного периода [23].

В случае принятия решения о прекращении  деятельности в отчете о движении денежных средств должны быть выделены отдельно данные и движении денежных средств по прекращаемой деятельности.

Раскрытие информации о неденежных операциях. В примечаниях  к отчету о движении денежных средств должна быть раскрыта информация о тех расчетах организации, которые она осуществляет в неденежной форме (взаимозачеты, товарообменные (бартерные) операции). Хотя сам отчет предполагает отражение информации только о денежных средствах и их эквивалентах, в приложении к нему целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой отражаются все финансовые потоки организации: в денежной и неденежной формах. Детализация статей поступлений и платежей таблицы зависит от конкретных условий расчетов организации и определяется выполнением требования раскрытия всей существенной информации о расчетах [14].

1.2 Законодательные и нормативные  акты, характеризующие 
правовую основу составления отчета о движении денежных средств и анализа движения денежных средств

В настоящее время в России действует большое количество нормативных документов по вопросам организации и правил ведения бухгалтерского учета, а также налогообложения. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения)  по бухгалтерскому учету и  отчетности;

3-й уровень:  методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств;

4-й уровень:  рабочие документы по бухгалтерскому  учету самой организации.

Главную роль (первый уровень» в системе указанных правовых актов выполняет ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. (с изм. и доп. от 03.11.2006 г. № 183-ФЗ), в составе которого имеется глава «Бухгалтерская отчетность». Указанный Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. С помощью этого закона достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учета: на всей территории России как едином экономическом пространстве, обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчетной информации по всем организациям не зависимо от их организационно-правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности [1].

К первому же уровню системы нормативного регулирования относится и Гражданский кодекс РФ. В нем законодательно закреплены важнейшие формы ведения учета и отчетности в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; элементы отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица; понятие чистых активов, уставного капитала и др. [3].

К первому же уровню относятся Федеральные законы от 27.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»(в ред. ФЗ от 13.10.2008 г. № 173-ФЗ), от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»(в ред. ФЗ от 29.04.2008 г. № 58-ФЗ), от 14.02.2002 г. № 171-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятия» (в ред. ФЗ от 27.10.2008 г. № 175-ФЗ) и др. Сюда же относятся указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [14].

В порядке исключения к документам первого уровня можно  отнести и Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, которое в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 2 марта 1998 г. № 282-р разработано и утверждено Минфином России (приказ от 29 июля 1998 г. № 34н) (в ред. от 18.09.2006 г.). Указанное положение хотя и повторяет многие нормы ФЗ «О бухгалтерском учете», но при этом их детализирует, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета. С практической стороны такой подход оправдан, поскольку ст. 175 Бюджетного кодекса РФ (в ред. ФЗ от 24.07.2008 г. № 161-ФЗ) на Минфин России возложены полномочия по осуществлению методологического руководства в области бухгалтерского учета и отчетности юридических лиц [2].

Второй уровень  системы составляют положения по бухгалтерскому учету. Следует обратить особое внимание ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 7 июля 1999 г. № 43н (в ред.приказа Минфина от 18.09.2006 г. № 115н), которое устанавливает состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций [6]. Для кредитных организаций (банков) состав бухгалтерской отчетности устанавливает ЦБ РФ, а для бюджетных – Минфин России (отдельными указаниями). Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных как в ФЗ «О бухгалтерском учете», так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Следует подчеркнуть, что ПБУ 4/99 не является нормативным документом, используемым при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для статистического наблюдения, отчетных форм для представления данных кредитным организациям в соответствии с их требованиями и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование ПБУ 4/99 (например, при составлении отчетности по сегментам).

Третий уровень системы нормативного регулирования составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, инструкции, разъяснения и т. п. К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности с Инструкцией по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н); Указания «О формах бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н) и др. [9].

Особое место в нормативном  регулировании бухгалтерской отчетности занимает приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности». В нем государство отказалось от централизованного утверждения типовых форм бухгалтерской отчетности и перешло к рекомендуемым формам. Причиной отмены типовых форм стала необходимость сближения отечественной практики составления бухгалтерской отчетности с МСФО. Важно выработать у организаций самостоятельность в подходе к формированию отчетных показателей для внешних пользователей исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности, особенностей их деятельности, отраслевой принадлежности, а также иных факторов, влияющих на итоговую информацию о финансовом положении, финансовых результатах и изменении в финансовом положении.

Четвертый уровень системы составляют рабочие документы организаций. Они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, состав и формы сегментной отчетности, представляемой заинтересованным пользователям. Под учетной политикой, в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Все это свидетельствует  о том, что бухгалтерская отчетность является важным механизмом функционирования и управления экономикой не только отдельного хозяйствующего субъекта, но страны в целом и ее регионов. Постоянно ведется речь о повышении роли бухгалтерской отчетности как зеркала инвестиционной привлекательности конкретного предприятия или организации [14].

Следует напомнить, что разработанная  по поручению Правительства  Российской Федерации Минфином России Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. С этой целью планируется провести работу по обновлению российской базы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая предполагает:

- разработку при участии профессионального сообщества проекта новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете»;

- пересмотр ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;

- разработку новых Положений по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» и «Промежуточная бухгалтерская отчетность» [36].

1.3 Современное состояние изученности содержания 
и составления отчета о движении денежных средств и анализа движения денежных средств

В современной литературе многие авторы посвящают свои статьи изучению отчета о движении денежных средств.

«Денежный поток» – аналог английского Саsh F1оw (поток наличности) – параметр, отражающий результат движения денежных средств корпорации за определенный период времени. Денежный поток – это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации. Поступление (приток) денежных средств называется положительным денежным потоком, выбытие (отток) денежных средств – отрицательным денежным потоком. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом называется чистым денежным потоком [13].

Используя данные отчета о движении денежных средств, можно судить о качестве управления денежными потоками организации. О высоком уровне управления денежными средствами свидетельствует положение, когда избыточная денежная масса по текущей деятельности используется для расширения масштабов бизнеса и есть высокая вероятность окупаемости связанных с этим процессом инвестиционных вложений долгосрочного характера [40].

В соответствии с п. 29 ПБУ 4/99 в бухгалтерской  отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в  отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств  содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств. Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации – текущей, инвестиционной и финансовой [14].

Напомним, что форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», так же как и все остальные формы бухгалтерской отчетности, является не обязательной, а рекомендованной (п. 3 Приказа Минфина России № 67н), т. е. означенным Приказом утверждены не сами формы, а лишь их образцы.