Бухгалтерский учет и аудит основных средств

2.5 Учет выбытия основных средств ДОП-1.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерско­го учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвоз­мездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, лик­видации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, пе­редачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01).

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, как правило, ведется на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в разрезе субсчетов: 91-1 “Прочие доходы” и 91 -2 “Прочие расходы”. Финансовый результат от выбытия основных средств можно определить только по данным аналитического учета путем сопоставления дебетового оборо­та по субсчету 91-2 “Прочие расходы” и кредитового оборота субсчета 91-1 “Прочие доходы”. Это вызвано тем, что на счете 91 “Прочие доходы и расходы” кроме операций по выбытию основных средств отражается выбытие нематериальных активов, материалов, начисление операционных и внереализационных доходов и расходов.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств Инструкцией по применению Плана счетов рекомендовано к счету 01 “Основные средства” открывать субсчет “Выбытие основных средств”.

Если выбывший объект основных средств подвергался переоценке, сумма эго дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ 6/01) и в определении финансового результата от выбытия не участвует:

Д 83 “Добавочный капитал” К 84 “Нераспределенная прибыль Основанием для списания с баланса основных средств являются оформленные в установленном порядке первичные документы, а именно:

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4), Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) - при выбытии вследствие физического и морального износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) -при продаже, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный (скла­дочный) капитал других организаций.

Продажа основных средств оформляется договором купли-продажи, в кото­ром стороны договора согласовывают продажную стоимость объекта и определя­ют порядок расчетов. Выручка от продажи основных средств принимается к бухгалтерскому учету на дату перехода права собственности на объект к покупателю (п. 16 ПБУ 9/99). Coгласно статье 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимое имущество подлежит обязательной государственной регистрации. Поэтому при продаже объ­ектов недвижимости выручка в бухгалтерском учете отражается только после госу­дарственной регистрации договора купли-продажи. Величина выручки принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).

Хозяйственные операции по продаже основных средств представлены в табл. 16.

Таблица 16

Корреспонденция бухгалтерских счетов по продаже основных средств.

Списание основных средств по причине морального или физического износа осуществляет комиссия, назначенная руководителем организации, в состав которой входят соответствующие должно­стные лица (главный инженер или заместитель руководителя - председатель ко­миссии; начальники соответствующих структурных подразделений (служб); глав­ный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которые возложена ответственность за со­хранность основных средств). Если организация обладает большим количеством основных средств, то может быть создана постоянно действующая комиссия. Ко­миссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины спи­сания (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий экс­плуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции и др.); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуата­ции; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией решения оформляются Актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или Актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а), которые составляются в двух экземплярах.

В дирекции для списания основных средств без остаточной стоимости с баланса составляется реестр объектов на списание, который  утверждается в ДДПП «Транссервис». После разрешения на списание объекта основных средств начальник дирекции утверждает и подписывает Акт на списание основных средств. Утверждение Актов на списание объектов основных средств с остаточной стоимостью и недвижимости осуществляется через дорогу. 

Детали, узлы и агрегаты разобранных и демонтированных основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются по ры­ночной стоимости на дату списания. Непригодные детали и материалы приходу­ются как вторичное сырье. В случае, если объект основных средств списывается в результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сда­ча в металлолом и пр.).

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Хозяйственные операции по списанию основных средств в бухгалтерском учете отражается в табл. 17.

Таблица 17

Корреспонденция  бухгалтерских счетов по списанию основных средств.

При безвозмездной передаче бухгалтерия передающей стороны списывает основные средства и сумму износа со своего баланса после получения от принимающей стороны извещения об оприходовании объекта.

Операции по безвозмездной передаче основных средств  в бухгалтерском учете представлены в табл. 18.

Таблица 18

Корреспонденция бухгалтерских счетов по безвозмездной передаче основных средств.