Бухгалтерский учет и аудит основных средств

   Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

   При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

   При проверке начисления амортизации основных средств необходимо проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257 и 258 Налогового кодекса РФ.  

    Затем аудиторы по данным разработанной таблицы осуществляют арифметический контроль суммы амортизации, начисленной за отчетный месяц. Подтверждая достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах и в схемах корреспонденции счетов. При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие коррективы в регистры и отчетные формы. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации.       Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. 

3.3.3 Аудит инвентаризации основных средств.

   В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитор запрашивает от предприятия детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Для подтверждения наличия и сохранности объектов основных средств проводится проверка аналитического учета и результатов инвентаризации.

   Особенно тщательно следует проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации. Устанавливается, когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они были исправлены.

   Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется с привлечением первичных документов – приказа по организации о проведении инвентаризации, инвентаризационных описей  (форма № ИНВ-1, № ИНВ-10, № ИНВ-18), протоколов заседания инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации. Проверка материалов инвентаризации необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.

   В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или хотя бы осмотра отдельных объектов основных средств, особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используются фиктивные договора для начисления арендной платы с целью увеличения стоимости продукции и присвоения средств.

   Данные инвентаризационных описей сравнивают с инвентарными карточками объектов основных средств, с соответствующей им технической и первичной документацией, а также с данными бухгалтерских регистров на предмет тождества данных аналитического и синтетического учета.

Сличительная ведомость данных инвентаризации и бухгалтерского учета ДОП-1  на 31.12.2005 года приведена в табл. 24

Таблица 24

Сличительная ведомость данных инвентаризации и бухгалтерского учета ДОП-1  на 31.12.2005 года.

3.3.4 Аудит выбытия основных средств.

   Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств. Необходимо проверить, создана ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия в составе бухгалтера и материально-ответственного лица. Также необходимо проверить составлялись ли комиссией акты на списание (форма №ОС-4, № ОС-4а ); правильность оформления актов на списание; заполнение всех реквизитов; наличие мотивированного заключения комиссии; наличие всех подписей членов комиссии и руководителя организации.

   При проверке ликвидации объектов основных средств необходимо установить: приходуются ли детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, а также другие материалы по рыночной стоимости как лом или утиль. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету учета материалов в корреспонденции с учетом финансовых результатов.

   Причем, если объект основных средств списывается в результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны быть документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом и т.п.). Если в организации списывались объекты основных средств, подвергшихся дооценке, то необходимо проверить сумм списания дооценки по ним за счет добавочного капитала. При этом списываются суммы дооценки объекта в пределах его недоамортизированной стоимости.

   При реализации объектов основных средств необходимо проверить правильность начисления НДС. Необходимо учесть, что в случае реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет со стоимости основных средств не ниже остаточной. Дополнительное начисление НДС в этом случае производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Для этого делается специальный расчет.

   При безвозмездной передаче основных средств необходимо установить начислен ли НДС, так как передающая сторона является плательщиком НДС. Стоимость безвозмездно переданного имущества не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль.

   При проверке операций по выбытию следует установить правильность их отражения на синтетических счетах учета. Выбытие основных средств отражается на счете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

3.4  Результат аудита основных средств ДОП-1.

На основе общепринятой методики, мною была создана методика для аудиторской проверки учета основных средств.

В результате проведения  аудита основных средств было выявлено следующее:

1.  По состоянию на 01.01.06г. восстановительная стоимость основных фондов составила 2658469 тыс. руб., с износом 454705 тыс. руб., что соответствует данным Главной книги и  Формы №5.

2.   Бухгалтерский учет основных средств ведется с помощью программы ЕК АСУФР/Д «R-3». Программа «Основные фонды» позволяет создавать картотеку основных средств на предприятии, рассчитывать сумму ежемесячных отчислений, делать проводки по амортизации в бухгалтерию, производить перемещение основных средств по подразделениям и материально- ответственным лицам, отражать поступление и ликвидацию основных средств, производить переоценку основных средств. При помощи программы автоматически рассчитывается остаточная стоимость, сумма ежемесячных отчислений. Автоматически делается перерасчет суммы накопленного износа на следующий месяц. Имеется возможность группировать основные средства по хозяйствам, группам, типам, подразделениям, материально- ответственным лицам. Программа предусматривает необходимую отчетность и возможность распечатать нужную информацию.

3. Автоматизированной программой учета основных средств предусмотрено ведение учета основных средств для целей налогообложения прибыли.

4. В целях своевременного и качественного оформления учетных документов, контроля за законностью и достоверностью проведения хозяйственных операций при поступлении, приемке, передаче, списании, реализации и другом выбытии основных фондов создана постоянно действующая комиссия.

5. Отнесение объектов к основным фондам производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01.

6. Документы для учета основных средств на предприятии используются так, как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств.

7. При проверке правильности оценки и классификации основных средств ошибок не обнаружено

8. Поступило основных средств в ДОП-1 в 2005г. 349993 тыс. руб.,

в т.ч. - ввод новых объектов 157680 тыс. руб.

          - модернизация объектов 37695 тыс. руб.

          - стоимостью до 10 тыс. руб. 34193 тыс. руб.

          - перемещение внутри филиала 120425 тыс. руб.        

Следует отметить, что все перераспределение материальных ценностей и передача основных средств между предприятиями железнодорожного транспорта производится без начисления НДС.

9. Аналитический учет ведется по каждому объекту основных средств; шифры амортизационных отчислений присвоены правильно; объекты, по которым не ведется аналитический учет отсутствуют.

10. Переоценка основных фондов проведена по состоянию на 01.01.05г компанией ООО «Эрнст энд Янг- оценка«. В результате переоценки прирост стоимости внеоборотных активов составил 227713,0 тыс. руб., износ увеличился на 11732,0 тыс. руб. Результаты переоценки отражены в бухгалтерском учете на начало 2005 года.    

  11. Начисление амортизации осуществляется линейным способом. При начислении износа используются 10 амортизационных групп, сформированных в соответствии со статьей 258 НК. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства.

12. При проведении документальной проверки инвентарных карточек формы №ОС-6 основных средств нарушений в их оформлении не установлено.

13. Списание основных фондов по причине физического и морального износа осуществляется по актам установленной формы №ОС-4, ОС-4А. При выборочной проверке в правильности и обоснованности списания основных фондов нарушений не установлено.

14. При выборочной проверке актов формы  №ОС-1, №ОС-4 были выявлены следующие нарушения: в акте № 135 от 25.04.2005 года не указан код по ОКУД и код по ОКОФ, в акте №203 от 02.05.2005 года не указано основание для составления акта, не сделана отметка о соответствии объекта основных средств техническим условиям, не сделана отметка бухгалтерии об открытии инвентарной карточки, акт №235 от 20.06.2005 года на списание копировального аппарата подписан только двумя членами комиссии, тогда как в состав комиссии должно входить не менее трех человек.

15. При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию основных фондов обнаружены ошибки:

Хозяйственная операция по выбытию основных средств отражается непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы», минуя субсчет счета 01 «Выбытие основных средств».

На основании акта на списание формы №ОС-4 №1/12 от 31.12.2005  были сделаны записи:

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы» Кредит сч.01 «Основные средства» - 54178 руб. - списана первоначальная стоимость основных средств.

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы» - 54178 руб. – списана начисленная амортизация;

Сегодня, т.е. с 01.01.2001 года при отражении выбытия объектов основных средств используются счета: 91«Прочие доходы и расходы» и счет 01 субсчет «Выбытие».

Прежде всего,  списываем начисленную амортизацию на момент выбытия, что оформляется записью

Д 02  К 01субсчет «Выбытие»

Затем списываем первоначальную стоимость основных средств

Д 01 субсчет «Выбытие»  К 01

Сопоставив обороты по дебету и кредиту  счета 01 субсчета «Выбытие», определяем остаточную стоимость выбывшего объекта и

списываем на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

          Д 91  К 01 субсчет «Выбытие»

         3.5 Аудиторское заключение.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки — формирова­ние объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетно­сти экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание

аудиторского заключения.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (ст. 10) от­мечено:

1.    Аудиторское заключение - официальный документ, предна­значенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организа­ции или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии по­рядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Россий­ской Федерации.