Бухгалтерский учет и аудит основных средств

2.2       Учет амортизационных отчислений и износа основных    средств ДОП-1.

Участвуя в процессе производства, основные средства объективно снашиваются, передавая свою стоимость на вновь создаваемый продукт. Снашивание характеризует уменьшение стоимости основных средств, связанной с их потребительской формой. В то же время перенесенная на продукт стоимость основных средств в кругообороте функционирует как часть стоимости этого продукта и после реализации принимает денежную форму.

       Размер перенесенной основными средствами стоимости образует сумму износа, которая включается в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений. Они представляют собой расчетную величину стоимости, утрачиваемой основными средствами в процессе функционирования.

      Амортизация - это экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по вновь поступившему объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного пога­шения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за ме­сяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12-ти месяцев.

По отдельным видам основных средств амортизация не начисляется.

Основные средства, не подлежащие амортизации:

Состав основных средств, не подлежащих амортизации, определен в пунктах 17 и 18 ПБУ 6/01. Их можно объединить в три группы:

1.      Основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.  Это земельные участки и объекты природопользования.

2.      Основные средства стоимостью не более 10000руб. за единицу, а так же приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания.

Такие объекты разрешается списывать на затраты на производство  по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Организации могут устанавливать иной лимит стоимости основных средств, подлежащих единовременному списанию на затраты. Установленный организацией лимит фиксируется в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 6/01 в редакции приказа Минфина России от 18 мая 2002 г. № 45н).

Списание стоимости указанных объектов производится только после принятия их к бухгалтерскому учету в составе основных средств, то есть после ввода в эксплуатацию, оформленного в установленном порядке Актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). В учете при этом составляются следующие записи:

Д 01    К 08 - принят к учету объект основных средств по первоначальной стоимости;

Д 20, 25, 26     К 01 - списана стоимость объекта, переданного в эксплуатацию.

В соответствии с приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года №147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ-6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Учетной политикой ОАО «РЖД» установлен лимит в размере стоимости активов не более 10000 рублей за единицу, которые с 1 января 2006 года отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» по субсчетам.

Активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев и с первоначальной стоимостью не более 10000 рублей учитываются в составе материально-производственных запасов и по мере отпуска в производство или в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты производства.

В целях обеспечения сохранности этих объектов  они учитываются на забалансовом счете 020 «Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев, учитываемые в качестве материально-производственных запасов переданные в производство».

3.                  Основные средства, по которым начисляется износ. К таким основным средствам относятся:

                 объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

                 объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п.);

                 продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

                 многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

                 основные средства некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по всем поименованным объектам учитывается на забалансовом счете 010 “Износ основных средств”.

Не начисляется амортизация  по незавершенным капитальным вложениям, учитываемым в установленном порядке на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. В частности, это касается и объектов недвижимости до момента их государственной регистрации.

Начисление амортизации по основным средствам производится одним из сле­дующих способов (п. 18 ПБУ 6/01):

линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Согласно учетной политики применяемой дирекцией, с 1 января 2002 года начисление амортизации по вводимым в эксплуатацию основным средствам производится линейным способом исходя из сроков полезного использования, определенных Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Указание МПС России от 02.04.2002 № И-283у).

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Для учета амортизированной стоимости основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств» с применением субсчетов.

Начисленная за отчетный месяц сумма амортизации отражается в бухгал­терском учете по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” в корреспон­денции со счетами учета затрат на производство в зависи­мости от назначения соответствующих объектов основных средств:

Д 20, 23, 25, 26  -   К 02.

Порядок исчисления амортизационных отчислений зависит от применяемых организацией способов амортизации.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений опре­деляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нор­мы амортизации. В том случае, если объект основных средств подвергался пере­оценке, сумма амортизации определяется исходя из текущей (восстановитель­ной) стоимости (п. 19 ПБУ 6/01).

Исчисление суммы годовой амортизации линейным способом представлено в табл.10

Таблица 10

Исчисление суммы годовой амортизации линейным способом.                                                            

2.3   Учет затрат на текущий и капитальный ремонт основных

средств ДОП-1.

В процессе выполнения работ по перевозкам основные средства, постепенно изнашиваясь, требуют устранения образующихся в их конструкциях технических неисправностей, наличие которых затрудняет нормальную эксплуатацию, снижает их производительность или не обеспечивает безопасность труда. Своевременный ремонт основных средств является одним из условий эффективного их использования. В процессе ремонта полностью или частично восстанавливают количественные и качественные характеристики, с которыми объект первоначально вступал в эксплуатацию, и которые были утрачены им за время выполнения своих функций.

        В зависимости от объема и характера работ различают текущий и капитальный ремонты. Они отличаются сложностью, объемами и сроками выполнения. Под текущим ремонтом понимают выполнение работ, связанных с поддержанием объекта в рабочем состоянии, устранением мелких неисправностей, заменой второстепенных конструктивных частей. Капитальным ремонтом считается ремонт, при котором объект подвергается полной разборке, производится замена или восстановление изношенных деталей и узлов машин, оборудования, смена изношенных или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, но не меняющие технические характеристики.

Прежде чем приступить к ремонту производится осмотр объекта, с целью установить неисправности, которые подлежат устранению. На основании осмотра составляется акт технического состояния или дефектная ведомость.

На железной дороге учет затрат на ремонт ведется по статьям номенклатуры. Затраты на ремонт учитываются в разрезе элементов затрат. Ремонтируемым объектам присваивается код учета затрат. Код указывается с целью определения фактической себестоимости.

Капитальный ремонт основных средств в дирекции выполняется подрядным или хозяйственным способом. Причем основными объектами капитального ремонта являются здания, сооружения и оборудование.

       При подрядном способе ремонтные работы ведут сторонние для дороги организации. На каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. Капитальный ремонт выполняется при наличии утвержденной в установленном порядке проектно-сметной документации на ремонт объектов. Сметная стоимость ремонта определяется исходя из действующих цен, норм, тарифов, расценок и т.п.

        При подрядном способе ремонта основанием для выполнения работ служит договор, содержащий наименование ремонтируемого объекта, сметную стоимость, сроки выполнения работ, условия и порядок расчетов.

        Завершение капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи отремонтируемых объектов (форма № ОС-3), который составляется в двух экземплярах и подписывается представителями обеих сторон. На основании акта подрядчик выписывает и предъявляет заказчику счет, в котором указывает объем выполненных работ, их сметную стоимость и налог на добавленную стоимость.

        Расходы по капитальному ремонту подрядным способом в дирекции  учитываются на счете 20 по статье «Материальные затраты».

       Финансируются предприятия – подрядчики централизованно, ОАО «РЖД». Далее финансирование передается в Филиал и распределяется между структурными подразделениями.

             Корреспонденция бухгалтерских счетов по выполнению капитального ремонта подрядным способом представлена в табл.11                                                  

Таблица 11

Учет расчетов по выполнению капитального ремонта объектов основных средств подрядным способом