Бухгалтерский учет и аудит основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка (форма № ОС-6).  В ней указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они заполняются  на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). При вводе вновь построенных или поступление приобретенных основных средств акт в одном экземпляре на каждый объект составляет приемочная комиссия, назначаемая приказом руководителя. К акту приемки-передачи прилагается техническая документация, которая после открытия на него инвентарной карточки  передается в технический отдел и в бухгалтерии не хранится. После оформления операции поступления акт передается в бухгалтерию, где на его основании производятся записи синтетического и аналитического учета.

         Синтетический учет движения основных средств ведется на одноименном синтетическом счете 01 «Основные средства». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых).

     По дебету этого счета указывается первоначальная стоимость, которая в дальнейшем не уменьшается на сумму износа, а сохраняется неизменной в течение всего времени нахождения объекта на данном предприятии. Сохранение в учете первоначальной стоимости необходимо в связи с тем, что ее используют для определения других экономических показателей - амортизационных отчислений, фондоотдачи и т.п. Кроме того, являясь постоянной величиной, первоначальная стоимость обеспечивает возможность контроля за наличием и движением основных средств.       

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способа их получения:

      приобретения за плату;

      получения за счет вклада в уставный капитал организации;

      получения по договору дарения (безвозмездно);

      получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

      оприходования неучтенных объектов основных средств, выявленных в процессе инвентаризации.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
2. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
3. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
4. регистрационные сборы, государственные и таможенные пошлины;
5. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств и др. затраты.
6. фактические затраты общехозяйственные и иные аналогические расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
7. начисленные до принятия объекта основных  средств к бухгалтерскому учету  проценты по заемным средствам.

Фактические затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в Уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость, переданных или подлежащих передаче в оплату ценностей. Стоимость передаваемых ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Если невозможно установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость приобретаемого объекта определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Первоначальной стоимостью выявленных в процессе инвентаризации неучтенных основных средств признается их рыночная стоимость. При этом рыночная стоимость определяется на дату проведения инвентаризации.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в составе внеоборотных активов по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, корме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимостью заключается в том, что в первом случае стоимость основных выражается в ценах, действовавших на дату их приобретения (изготовления, сооружения), а восстановительная стоимость определяется исходя их стоимости воспроизводства ранее приобретенных основных средств на дату проведения переоценки.

После отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки восстановительная стоимость становится первоначальной. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете также исчисляются исходя из восстановительной стоимости.

Структура основных средств ДОП-1 по группам в 2004 году представлена на рис.1, в 2005 году на рис.2.

2. Бухгалтерский учет основных средств  в  дирекции по обслуживанию пассажиров.

2.1 Учет поступления основных средств ДОП-1.

  Для успешного выполнения объемов работ основной деятельности дирекции необходимо расширенное воспроизводство его основных производственных фондов, которое может быть осуществлено либо экстенсивным путем, т.е. постройкой новых цехов, приобретением новых транспортных средств, либо интенсивным путем. Основой расширенного воспроизводства основных средств являются капитальные вложения.

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств предприятием:

-  в новое строительство и приобретение объектов;

-  реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств;

-  поддержание на уровне имеющихся мощностей.

В настоящее время выделяются следующие источники финансирования капитальных вложений:

1)              Собственные средства предприятия:

    - амортизационные средства

    - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

2) Привлеченные средства:

     - кредиты банков

     - заемные средства других предприятий

     - долевое участие в строительстве

     - из бюджета    

Источники обновления основных  производственных фондов отображены в табл. 4

На железнодорожном транспорте источниками капитальных вложений являются амортизационные отчисления, долгосрочные кредиты банка и бюджетные средства.

Для учета капитальных вложений в основные средства используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который имеет субсчета.

Данный счет является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость ( при безвозмездном поступлении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств.

По кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» списывается стоимость законченных построек и сооружений, установленного оборудования, работы   по реконструкции и т.п., выполненные за счет собственных средств (подрядным и хозяйственным) и принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и физических лиц, в дебет счета 01 «Основные средства».

В дирекцию  основные средства поступают в централизованном, децентрализованном порядке, безвозмездно, а также в результате внутреннего перемещения внутри дороги.

Отражение операций по поступлению основных средств в децентрализованном  порядке в дирекции представлено в табл. 5

Таблица 5

Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению основных в децентрализованном порядке.

Но большинство капитальных вложений в дирекции осуществляется централизованно. Для учета расчетов дирекции с головным подразделением и филиалами по передаче им затрат на капитальные вложения, осуществляемые в централизованном порядке, предназначен счет 79 субсчет 07 « Внутрихозяйственные расчеты по средствам на капитальные вложения», а для учета поступления основных средств в результате внутреннего перемещения используется счет 79 субсчет 09 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям».

Сумма НДС по приобретенному в централизованном порядке имуществу не передается вместе с переданными объектами нижестоящим подразделениям, а  учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в ДБНУ.

Приобретаемые объекты основных средств бывают двух видов: требующие монтажа и не требующие монтажа.

Оборудование не требующие монтажа это объекты, которые при получении можно сразу передавать в эксплуатацию. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере  поступления их на склад или другое место хранения. В этом случае бухгалтерия на основании извещения составляет запись по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетом  учета внутрихозяйственных расчетов.

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт сч. 79.07 «Внутрихозяйственные расчеты по средствам на     капитальные вложения»

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся в дебет счета учета основных средств.

Дт сч. 01 «Основные средства»

Кт сч.  08 «Вложения во внеоборотные активы»

При поступлении основных средств, требующих установки, то такие объекты в бухгалтерии учитываются на счете 07 «Оборудование к установке», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и  производственного оборудования, требующего монтажа, оборудования, водимого в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу. Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям. Оно принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке»  по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по извещению и расходов, связанных с поступлением этих ценностей, в корреспонденции со счетом учета расчетов.

Дт сч.  07 «Оборудование к установке» 

Кт сч.  79.07 «Внутрихозяйственные расчеты по средствам на     капитальные вложения»

До момента передачи оборудования в монтаж оно числится на счете 07  «Оборудование к установке». После сдачи оборудования в монтаж стоимость списывается со счета 07 «Оборудование к установке»  в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».