Бухгалтерский учет и аудит основных средств

- перерасход так же допущен по элементу «материалы»  на сумму 26901 тыс. руб., т.е. на  22,7 %, это связано с ростом цен на запасные части.

- по элементу «прочие материальные затраты» перерасход составляет 2852 тыс. руб., т.е. на 0,8% , из-за отсутствия в плане расходов на уборку.

- перерасход допущен так же по элементу «амортизация» на сумму 170 тыс. руб., т.е.  на  0,1%, произошло из-за переоценки основных фондов и введения в эксплуатацию нового оборудования.

- перерасход имел место и по элементу «прочие затраты»  и составил 4695 тыс. руб., т.е. на 3,2% , что связано с отсутствием в плане расходов на охрану поездов СЗУВДТ.

Экономия получена:

- по элементу «топливо» в сумме 2052 тыс. руб., т.е. расход топлива 84,6% составил.

- а также экономия  по элементу «электроэнергия» составила 3544 тыс. руб., что ниже плана на 9,3%.

Дирекция осуществляет подсобно-вспомогательную деятельность. Данные о доходах  и расходах от подсобно-вспомогательной деятельности приведены в табл.3.

План по получению прибыли от ПВД в 2005 году не выполнен. Это обусловлено превышением роста расходов над доходами.

По подсобно-вспомогательной деятельности за 2005 год получена прибыль в размере  7791 тыс. руб., при плановой прибыли 23424 тыс. руб.

Расходы по подсобно-вспомогательной деятельности за 2005 год

  составили 261790 тыс. руб., при выделенном плане 222117 тыс. руб.

При этом, за счет ремонта подвижного состава получена прибыль 1701 тыс. руб., в т.ч.:

-  произведена техническая ревизия 2440 вагонам сторонних организаций, в результате чего получена прибыль 1428 тыс. руб. 

В том числе :

ТО-3 прошли 49 вагонов, прибыль составила 112 тс. руб.,

ТО-1 прошли 2391 вагон, прибыль составила 459 тыс. руб.

- от деповского ремонта 4 вагонов других организаций получена прибыль 195 тыс. руб.

- от капитального ремонта 1 специального вагона ФГУП НПО «С.А. Лавочкина» прибыль составила 78 тыс. руб.

По аренде, реализации коммунальных услуг и услугам баз обслуживания  пассажирских вагонов получена прибыль:

- 7748 тыс. руб. по аренде 25 вагонов ( с учетом деповского ремонта 31 вагона-ресторана), при плане 7561 тыс. руб. ( 13 ресторанов, 7 буфетов, 2 багажных и 3 купейных вагона)

- 1001 тыс. руб. по услугам баз обслуживания пассажирских вагонов – от доставки и комплектовки белья ( включая экипировку вагонов, где прибыль составила 123 тыс. руб.)

  В то же время по сервисным услугам был получен убыток, он составил 23153 тыс. руб., при плановом убытке 12408 тыс. руб. Доходы выше плана на 11,3 млн. Расходы по сервисным услугам  выше плана на 22 млн. руб., т.е  на 28,1%  из-за увеличения прочих материальных расходов.

От дополнительных услуг пассажирам в поездах убыток составил 24180 тыс. руб., что опять объясняется ростом расходов.

1.3 Организация бухгалтерского учета основных средств  ДОП-1,

их структура и  классификация.

  В дирекции функционирует своя бухгалтерия, которая ведет синтетический и  аналитический учет хозяйственных операций, при этом соблюдается неукоснительное требование: соответствие аналитического учета синтетическому, осуществляет текущий контроль, составляет отчетность и представляет ее вышестоящей организации – ДДПП «Транссервис», а также в другие органы, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

  Бухгалтерия состоит из восьми человек: главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, трех ведущих бухгалтеров, двух бухгалтеров и бухгалтера- расчетчика. На каждого работника составлена должностная инструкционная карточка, утвержденная руководителем предприятия. Основные разделы карточки: фамилия, имя, отчество работника; должность; квалификация; перечень обязанностей; перечень прав; ответственность.

У каждого из них есть свой участок работы. Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется с помощью компьютеров. Все данные из первичных документов вводятся в компьютеры и на их основе с помощью специально разработанного программного обеспечения  R-3 формируются все формы бухгалтерского и налогового учета, а также отчетности. 

Главный бухгалтер руководит работой бухгалтерии, осуществляет контроль за исполнением операций по учету на каждом участке, обобщает все показатели, полученные на основе данных учета, определяет финансовые результаты деятельности организации и составляет бухгалтерскую отчетность, а также несет ответственность за правильность составления Главной книги, за  сохранность первичных документов и отчетности.

  Для выполнения задач бухгалтерского учета основных средств на

предприятии разрабатывается рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком. Определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

         Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

        С 1 января 1999 года были введены в действие разработанные и утвержденные Госкомстатом России новые формы первичной и учетной документации, в том числе и по учету основных средств.

  Согласно Федеральному Закону от 21  ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Поэтому с 1 января 1999 года применение новых форм первичных учетных является обязательным для всех организаций, не исключение и дирекция.

        В случае применения устаревших или произвольных форм первичной учетной документации налоговой инспекцией может быть сделан вывод о безосновательности отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета. В связи с этим налоговой орган может, в частности, усомниться в правомерности списания на расчеты с бюджетом сумм налога на добавленную стоимость, выделенных в этих документах или затрат на себестоимость продукции.

К формам первичной документации для учета основных средств относятся:

-         акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);

-         акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

-         акт на списание основных средств (форма № ОС-4);

-         акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

-         инвентарн. карточка учета основных средств (форма №ОС-6)

-         акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

-         акт приемки-передачи оборудован. в монтаж (форма №С-15);

-         акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

    Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,  должны содержать следующие реквизиты:

-         наименование документа (формы);

-         код формы;

-         дату составления документа;

-         наименование организации, от имени которой составлен документ;

-         содержание хозяйственной операции;

-         измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

-         наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-         личные подписи указанных лиц.

         В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

         Разработанные организацией формы первичных документов с краткими указаниями по их заполнению должны быть приведены в приложении к приказу об учетной политике.

         Дирекция использует типовые (унифицированные) формы первичных документов.

Основные средства – совокупность материально – вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Учет ОС регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года № 26н в редакции приказа Минфина РФ от 18 мая 2002 года № 45н.

Пунктом 4 ПБУ 6/01 сформулированы условия, единовременное выполнение которых позволяет относить активы предприятия для целей бухгалтерского учета к основным средствам:

- Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

     Это условие является одним из основных для включения предметов в состав основных средств. Однако, даже если активы не находятся в текущий момент в эксплуатации, то есть не участвуют в производственном либо в управленческом процессе непосредственно, возможность такого участия в будущем позволяет причислить последние к основным средствам.

- Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

-  Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов, но если при приобретении активов предполагается их последующая продажа, то последние участвуют в финансово – хозяйственной деятельности предприятия либо как товар, либо в качестве готовой продукции в случае последующей доработки.

- Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в

будущем.

    При этом  можно считать утверждение о том, что если какой – то объект основных средств не приносит дохода в виде прибыли, то такие объекты нельзя учитывать в качестве основных средств, равно как и начислять по ним амортизацию. Следует принять во внимание, что прибыль зарабатывается организацией не с помощью отдельного объекта, а их совокупности. Так например, объекты основных средств, связанные с охраной труда, не приносят доход, но без них вообще невозможно осуществлять предпринимательскую деятельность в соответствии с требованиями трудового и иного законодательства. Поэтому любой объект, используемый в хозяйственной деятельности предприятия, прямо или косвенно способствует извлечению дохода.

В пункте 5 ПБУ 6/01 дана группировка основных средств по видам:

                 здания;

                 сооружения;

                 рабочие и силовые машины и оборудование;

                   измерительные и регулирующие приборы и   устройства;

                 вычислительная техника;

                 транспортные средства, инструмент;

                   производственный и хозяйственный инвентарь и   принадлежности;

                 рабочий, продуктивный  племенной скот;

                 многолетние насаждения;

                   внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств подлежат учету также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра).

Кроме того, основные средства классифицируют на

производственные, используемые для производства и реализации продукции, а так же в процессе управления и непроизводственные, и как правило к последним относятся объекты социальной сферы. Согласно п.118 Методологических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности  организации утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года. № 60н, к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности.

Не менее значимое с точки зрения учета затрат, связанных с эксплуатацией основных средств, является  их разделение:

     по принадлежности: собственные и арендованные;

     по признаку использования: находящиеся в эксплуатации; на реконструкции (модернизации); на консервации; в запасе (на складе, в резерве). Подробную группировку также целесообразно использовать при расчете амортизационных отчислений для каждой из групп основных средств. Однако ПБУ 6/01 классифицирует основные средства только по видам.

Согласно пункта 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается:

                  объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

                  отдельный конструктивно обособленный предмет;

                  обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

При определении состава каждого инвентарного объекта следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Государственного комитета российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. №359. В данном документе указан состав объектов классификации, которые по приведенному в ОКОФ определению соответствуют понятию инвентарного объекта в бухгалтерском учете.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту при принятии к бухгалтерскому учету присваивается соответствующий инвентарный номер. Присвоение номера производится независимо от того, находится объект в эксплуатации, в запасе или на консервации (п.7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В тех случаях, когда инвентарный объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, и каждая из этих частей учитывается как самостоятельный объект, каждой части присваивается инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения в данной организации.

Инвентарные номера указываются в первичных документах, на основании которых в бухгалтерском учете отражается движение основных средств (поступление, выбытие, внутреннее перемещение и др.).