Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Апреля 2012 в 17:33, дипломная работа
Основные средства – один из главных компонентов производственной деятельности любой организации, ведь именно они определяют ее технический уровень, ассортимент и качество выпускаемой продукции.
На протяжении длительного периода их использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в процессе производства; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
При хозяйственном способе капитальный ремонт объектов основных средств выполняют своими силами и средствами предприятия железнодорожного транспорта, на балансе которых эти объекты числятся.
До начала ремонтных работ необходимо составить ведомость дефектов, в которой указываются сроки их начала и окончания, дается перечень подлежащих замене деталей, а также устанавливаются нормы времени на эти работы и их сметная стоимость. На основании этой ведомости отдел главного механика предприятия выписывает наряд-заказ в трех экземплярах. Один передается непосредственно в ремонтный цех, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, третий остается в отделе главного механика для контроля за выполнением работ.
Учет затрат по капитальному ремонту хозяйственным способом ведется непосредственно на счете 20 «Основное производство» и на счете 23 «Вспомогательное производство» по статьям Номенклатуры расходов и элементам затрат в разрезе плана.
Порядок отнесения расходов на ремонт основных средств регулируется статьей 260 НК РФ. Расходы на капитальный ремонт основных средств для целей налогообложения признают в размере фактических затрат.
Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов (форма № ОС-3). При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делается отметка о произведенных работах и служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.
Корреспонденция бухгалтерских счетов по выполнению капитального ремонта хозяйственным способом представлена в табл.12
Таблица 12
Учет расчетов по выполнению капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом.
Содержание хозяйственных операций |
Дебет |
Кредит |
Отражена стоимость израсходованных на проведение ремонта материалов | 20,23 | 10 |
Начислена заработная плата рабочим за проведение ремонта | 20,23 | 70 |
Произведены отчисления с начисленной заработной платы | 20,23 | 69
|
В дирекции выполняется текущий ремонт подвижного состава, текущий ремонт машин и оборудования, текущий ремонт зданий и сооружений.
Затраты, возникающие при выполнении текущего ремонта основных средств, непосредственно включаться в себестоимость продукции.
Текущий ремонт основных средств выполняется хозяйственным способом. Объем выполненных работ, как правило, в условных измерителях (один физический вагон, вагоно-сутки, и др.) оперативным путем.
Учет затрат по текущему ремонту основных средств ведется по статьям номенклатуры расходов основной деятельности железных дорог и в разрезе элементов затрат.
План по капитальному ремонту на 12 месяцев 2005 года установлен в размере 317469 тыс. руб. Фактически освоено 327320 тыс. руб., или 103,1% к установленному плану и на 41,4% больше соответствующего периода прошлого года.
Из них фактическое освоение по перевозкам составляет 326421 тыс. руб. и 899 тыс. руб. по подсобно-вспомогательной деятельности. План по капитальному ремонту зданий и сооружений 257531 тыс. руб., фактические расходы составили 257531 тыс. руб., или 100% к плану, к соответствующему периоду прошлого года 131,8 %.
По приказу 149/Н осуществлены работы по капитальному ремонту вагонного депо на сумму 204067 тыс. руб., ООО «Станрус» произведен капитальный ремонт колесно-токарного станка «Рафамет» на сумму 5365 тыс. руб. План по ВЧД-1 составляет 209432 тыс. руб. и выполнен на 100%.
По вокзалу план по капитальному ремонту составляет 41745 тыс. руб., фактическое выполнение составляет 41762 тыс. руб. ( из них 379 тыс. руб. отнесено на подсобно-вспомогательную деятельность).
По вокзалу план по капитальному ремонту зданий составляет 6345 тыс. руб., выполнение 6337 тыс. руб.
Капитальный ремонт подвижного состава выполнен в размере 69789 тыс. руб. В условиях депо отремонтировано 72 вагона на сумму 30726 тыс. руб., к соответствующему периоду 2004года отремонтировано на 16 вагонов больше.
На заводах в объеме КР-1 отремонтировано согласно плану 51 вагон на сумму 36740 тыс. руб. (из них 520 тыс. руб. отнесено на подсобно-вспомогательную деятельность), отремонтировано 5 колесных пар на сумму 49 тыс. руб. Цена КР-1 на заводе 720,4 тыс. руб., что на 77,5 тыс. руб. или на 12,1% выше плана.
Капитально – востановительные ремонты КР-3 и КР-2 в 2005 году не производились.К отчету прошлого года на заводах объем ремонта вырос на 21 вагон. Расходы на заводах выросли с 11742 тыс. руб. за 2004 год до 36740 тыс. руб. за 2005 год, из-за увеличения объема отремонтированных вагонов (21 вагон) расходы увеличились на 15128 тыс. руб. и в связи с увеличением цены выросли на 9870 тыс. руб.
Себестоимость капитального ремонта пассажирских вагонов в условиях депо составила 426750 рублей. Себестоимость ремонта увеличилась к плану на 56097 руб. или на 15,1%. Увеличение себестоимости к плану произошло в связи с заниженным планом расходов капитального ремонта в условиях депо. К прошлому году себестоимость выросла на 108071 рублей или 33,9%. Рост себестоимости наблюдается по всем элементам.
Расходы по капитальному ремонту к прошлому году в условиях депо увеличились на 12880 тыс. руб. или 1,7 раза, что объясняется начислением по всем элементам основных общехозяйственных расходов (которые составляют 71,68 %) в прошлом году общехозяйственные расходы не начислялись.
Данные по капитальному ремонту основных средств представлены в табл. 13,14.
2.3 Переоценка основных средств ДОП-1.
Переоценка основных средств проводится с целью приведения их балансовой стоимости в соответствие с рыночными ценами.
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2001 год, введено в действие ПБУ 6/01. ПБУ 6/01 предусматривает, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год на начало отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01). Порядок определения групп основных средств Положением не предусмотрен.
Согласно постановлению Правительства РФ от 6 июля 2001 г. № 519 “Об утверждении Стандартов оценки” оценка стоимости объекта, отличная от рыночной стоимости, возможна в случае, если оценка производится в отношении объекта, бывшего в употреблении, с учетом его износа. Оценку такого объекта может осуществлять независимый оценщик. При этом, в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации” итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанная в отчете, составленном в установленном законодательством Российской Федерации порядке, признается достоверной.
При переоценке путем индексации следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 напрямую не предусматривает использование индексов изменения стоимости, разработанных Госкомстатом России или другими ведомствами. Начиная с апреля 2002 года, Госкомстат России прекратил публикацию индексов-дефляторов в связи с отменой постановления Правительства РФ от21 марта 1996 г. № 315 “Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли” (п. 18 постановления Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. № 121).
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного периода.
Порядок отражения результатов переоценки отчетного года, зависит от результатов предыдущих переоценок.
Если в предыдущих отчетных периодах производилась уценка объекта и сумма уценки включена в операционные расходы, то при увеличении его стоимости в данном отчетном периоде сумма дооценки в пределах суммы ранее произведенной уценки учитывается в качестве дохода, а если она превышает сумму уценки, то разница относится на добавочный капитал. Сумма уценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
Д 01 К 91 - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости в пределах ранее произведенной уценки, включенной в операционные расходы;
Д 01 К 83 субсчет “Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки” - отнесена на добавочный капитал оставшаяся сумма дооценки первоначальной стоимости станка;
Д 91 К 02 - отражена сумма дооценки амортизации в пределах ранее произведенной уценки, включенной в операционные доходы;
Д 83 субсчет “Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки” К 02 – отражена оставшаяся сумма дооценки амортизационных отчислений.
Если же в предыдущих отчетных периодах производилась дооценка объекта, а в данном отчетном периоде в результате переоценки его первоначальная (восстановительная) стоимость уменьшилась, то сумма уценки списывается в уменьшение добавочного капитала в пределах суммы ранее произведенной дооценки, а если она превышает сумму дооценки, то разница относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Сумма дооценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на добавочный капитал.
Д 83 субсчет “Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки” К 01 - списана сумма уценки первоначальной стоимости объекта в пределах ранее произведенной дооценки;
Д 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” К 01- списана на нераспределенную прибыль сумма уценки, превышающая сумму дооценки;
Д 02 К 83 субсчет “Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки” - отражена сумма уценки амортизационных отчислений в пределах ранее произведенной дооценки;
Д 02 К 84 - отражена оставшаяся сумма уценки амортизации.
По впервые переоцениваемым основным средствам сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации
Дебет 01 Кредит 83
Дебет 83 Кредит 02
а сумма уценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)
Дебет 84 Кредит 01
Дебет 02 Кредит 84
Установленные ПБУ 6/01 правила отражения результатов переоценки вызывают необходимость ведения аналитического учета сумм уценок и дооценок в разрезе объектов основных средств. Данные аналитического учета следует использовать не только при отражении результатов последующих переоценок, но и при учете операций по выбытию основных средств, так как согласно пункту 15 ПБУ 6/01 суммы дооценки по выбывшим объектам основных средств переносятся с добавочного капитала в нераспределенную прибыль. Согласно пункту 4 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Переоценку основных средств в дирекции и в целом ОАО «РЖД» производила компания ООО «ЭРНСТ энд ЯНГ - оценка». По запросу компании были подготовлены справочники основных средств с техническими характеристиками, которые каждая дорога отправляла в ОАО «РЖД», а потом все данные были переданы компании.
По состоянию на 01.01.05 переоценка производилась по следующим группам основных средств:
- здания
- сооружения
- машины
- транспорт (только электровозы и тепловозы)
- хозинвентарь ( только контейнера)
По данным компании была произведена дооценка и уценка основных средств. Переоценка первоначальной стоимости основных средств составила 227366 тыс. руб., в том числе дооценка 227713 тыс. руб. и уценка 347 тыс. руб. Переоценка накопленной амортизации составила 11634 тыс. руб., в том числе дооценка 11732 тыс. руб. и уценка 98 тыс. руб.
По данным переоценки были сделаны бухгалтерские проводки:
На сумму дооценки:
Дебет 01 Кредит 83 227713 тыс. руб.
Дебет 83 Кредит 02 11732 тыс. руб.
В результате переоценки добавочный капитал увеличился на сумму 215981 тыс. руб.
На сумму уценки:
Дебет 79 Кредит 01 347 тыс. руб.
Дебет 02 Кредит 79 98 тыс. руб.
Сумму уценки передаем по авизо вышестоящей организации.
Так как переоценка на 01.01.2005 года в ОАО «РЖД» производилась первый раз, то вся сумма дооценка увеличила первоначальную стоимость, накопленную амортизацию и уставный капитал, а сумма уценки уменьшила первоначальную стоимость и накопленную амортизацию.
Данные переоценки по группам основных средств представлены в табл.15
Таблица 15
Результат переоценки основных средств на 01.01.2005
Наименование группы | Первоначальная стоимость | Накопленная амортизация | ||||
переоценка | в том числе | переоценка | в том числе | |||
дооценка | уценка | дооценка | уценка | |||
Здания | 57742 | 57742 |
| 1811 | 1811 |
|
Сооружения | 136380 | 136380 |
| 4856 | 4856 |
|
Машины и оборудование | 33244 | 33591 | 347 | 4967 | 5065 | 98 |
ИТОГО | 227366 | 227713 | 347 | 11634 | 11732 | 98 |
Информация о работе Бухгалтерский учет и аудит основных средств