Бухгалтерский учет и аудит основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Апреля 2012 в 17:33, дипломная работа

Краткое описание

Основные средства – один из главных компонентов производственной деятельности любой организации, ведь именно они определяют ее технический уровень, ассортимент и качество выпускаемой продукции.
На протяжении длительного периода их использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в процессе производства; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Содержимое работы - 1 файл

Диплом по основным.doc

— 528.00 Кб (Скачать файл)

 

При хозяйственном способе капитальный ремонт объектов основных средств выполняют своими силами и средствами предприятия железнодорожного транспорта, на балансе которых эти объекты числятся.

До начала ремонтных работ необходимо составить ведомость дефектов, в которой указываются сроки их начала и окончания, дается перечень подлежащих замене деталей, а также устанавливаются нормы времени на эти работы и их сметная стоимость. На основании этой ведомости отдел главного механика предприятия выписывает наряд-заказ в трех экземплярах. Один передается непосредственно в ремонтный цех, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, третий остается в отделе главного механика для контроля за выполнением работ.

Учет затрат по капитальному ремонту хозяйственным способом ведется непосредственно на счете 20 «Основное производство» и на счете 23 «Вспомогательное производство»  по статьям Номенклатуры расходов и элементам затрат в разрезе плана.

Порядок отнесения расходов на ремонт основных средств регулируется статьей 260 НК РФ. Расходы на капитальный ремонт основных средств для целей налогообложения признают в размере фактических затрат.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов (форма № ОС-3). При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делается отметка о произведенных работах и служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

             Корреспонденция бухгалтерских счетов по выполнению капитального ремонта хозяйственным способом представлена в табл.12                                                     

Таблица 12

Учет расчетов по выполнению капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом.

 

Содержание хозяйственных операций

 

Дебет

 

Кредит

Отражена стоимость израсходованных на проведение ремонта материалов

20,23

10

Начислена заработная плата рабочим за проведение  ремонта

20,23

70

Произведены отчисления с начисленной заработной платы

20,23

69

 

 

В дирекции выполняется текущий ремонт подвижного состава,             текущий ремонт машин и оборудования, текущий ремонт зданий и сооружений.

Затраты, возникающие при выполнении текущего ремонта основных средств, непосредственно включаться в себестоимость продукции.

Текущий ремонт основных средств выполняется хозяйственным способом. Объем выполненных работ, как правило, в условных измерителях (один физический вагон, вагоно-сутки, и др.) оперативным путем.

Учет затрат по текущему ремонту основных средств ведется по статьям номенклатуры расходов основной деятельности железных дорог и в разрезе элементов затрат.

План по капитальному ремонту на 12 месяцев 2005 года установлен в размере 317469 тыс. руб. Фактически освоено 327320 тыс. руб., или 103,1% к установленному плану и на 41,4% больше соответствующего периода прошлого года.

Из них фактическое освоение по перевозкам составляет 326421 тыс. руб. и 899 тыс. руб. по подсобно-вспомогательной деятельности. План по капитальному ремонту зданий и сооружений 257531 тыс. руб., фактические расходы составили 257531 тыс. руб., или 100% к плану, к соответствующему периоду прошлого года 131,8 %.

По приказу 149/Н осуществлены работы по капитальному ремонту вагонного депо на сумму 204067 тыс. руб., ООО «Станрус» произведен капитальный ремонт колесно-токарного станка «Рафамет» на сумму 5365 тыс. руб. План по ВЧД-1 составляет 209432 тыс. руб. и выполнен на 100%.

По вокзалу план по капитальному ремонту составляет 41745 тыс. руб., фактическое выполнение составляет 41762 тыс. руб. ( из них 379 тыс. руб. отнесено на подсобно-вспомогательную деятельность).

По вокзалу план по капитальному ремонту  зданий  составляет 6345 тыс. руб., выполнение 6337 тыс. руб.

Капитальный ремонт подвижного состава выполнен в размере  69789 тыс. руб. В условиях депо отремонтировано 72 вагона на сумму 30726 тыс. руб., к соответствующему периоду 2004года отремонтировано на 16 вагонов больше.

На заводах в объеме КР-1 отремонтировано согласно плану 51 вагон на сумму 36740 тыс. руб. (из них 520 тыс. руб. отнесено на подсобно-вспомогательную деятельность), отремонтировано 5 колесных пар на сумму 49 тыс. руб. Цена КР-1 на заводе 720,4 тыс. руб., что на 77,5 тыс. руб. или на 12,1% выше плана.

Капитально – востановительные ремонты КР-3 и КР-2  в 2005 году не производились.К отчету прошлого года на заводах объем ремонта вырос на 21 вагон. Расходы на заводах выросли с 11742 тыс. руб. за 2004 год до 36740 тыс. руб. за 2005 год, из-за увеличения объема отремонтированных вагонов (21 вагон) расходы увеличились на 15128 тыс. руб. и в связи с увеличением цены выросли на 9870 тыс. руб.

Себестоимость капитального ремонта пассажирских вагонов в условиях депо составила 426750  рублей. Себестоимость ремонта увеличилась к плану на 56097 руб. или на 15,1%. Увеличение себестоимости к плану произошло в связи с заниженным планом расходов капитального ремонта в условиях депо. К прошлому году себестоимость выросла на 108071 рублей или 33,9%. Рост себестоимости наблюдается по всем элементам.

Расходы по капитальному ремонту к прошлому году в условиях депо увеличились на 12880 тыс. руб. или 1,7 раза, что объясняется  начислением по всем элементам основных общехозяйственных расходов (которые составляют 71,68 %) в прошлом году общехозяйственные расходы не начислялись.

Данные по капитальному ремонту основных средств представлены в табл.  13,14.

 

2.3 Переоценка основных средств ДОП-1.

Переоценка основных средств проводится с целью приведения их балансо­вой стоимости в соответствие с рыночными ценами.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2001 год, введено в дейст­вие ПБУ 6/01. ПБУ 6/01 предусматривает, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год на начало отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстано­вительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документаль­но подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01). Порядок определения групп основных средств Положением не предусмотрен.

Согласно постановлению Правительства РФ от 6 июля 2001 г. № 519 “Об ут­верждении Стандартов оценки” оценка стоимости объекта, отличная от рыночной стоимости, возможна в случае, если оценка производится в отношении объекта, бывшего в употреблении, с учетом его износа. Оценку такого объекта может осу­ществлять независимый оценщик. При этом, в соответствии со статьей 12 Феде­рального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Рос­сийской Федерации” итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанная в отчете, составленном в установленном законодательством Российской Федерации порядке, признается достоверной.

При переоценке путем индексации следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 на­прямую не предусматривает использование индексов изменения стоимости, раз­работанных Госкомстатом России или другими ведомствами. Начиная с апреля 2002 года, Госкомстат России прекратил публика­цию индексов-дефляторов в связи с отменой постановления Правительства РФ от21 марта 1996 г. № 315 “Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли” (п. 18 постанов­ления Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. № 121).

Результаты проведенной  по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного периода.

Порядок отражения результатов переоценки отчетного года, зависит от результатов предыдущих переоценок.

Если в предыдущих отчетных периодах производилась уценка объекта и сумма уценки включена в операционные расходы, то при увеличении его стоимости в данном отчетном периоде сумма дооценки в пределах суммы ранее произведенной уценки учитывается в качестве дохода, а если она превышает сумму уценки, то разница относится на добавочный капитал. Сумма уценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на нераспреде­ленную прибыль (непокрытый убыток).

Д 01 К 91 - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости в пределах ранее произведенной уценки, включенной в операционные расходы;

Д 01 К 83 субсчет “Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки” - отнесена на добавочный капитал оставшаяся сумма дооценки первоначальной стоимости станка;

Д 91 К 02 - отражена сумма дооценки амортизации в пределах ранее произведенной уценки, включенной в операционные доходы;

Д 83 субсчет “Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки”   К 02 – отражена оставшаяся сумма дооценки амортизационных отчислений.

Если же в предыдущих отчетных периодах производилась дооценка объек­та, а в данном отчетном периоде в результате переоценки его первоначальная (восстановительная) стоимость уменьшилась, то сумма уценки списывается в уменьшение добавочного капитала в пределах суммы ранее произведенной до­оценки, а если она превышает сумму дооценки, то разница относится на нерас­пределенную прибыль (непокрытый убыток). Сумма дооценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на добавочный капитал.

Д 83 субсчет “Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки” К 01 -  списана сумма уценки первоначальной стоимости объекта в пределах ранее произведенной дооценки;

Д 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” К 01- списана на нераспределенную прибыль сумма уценки, превышающая сумму дооценки;

Д 02  К 83 субсчет “Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки” - отражена сумма уценки амортизационных отчислений в пределах ранее произведенной дооценки;

Д 02 К 84 - отражена оставшаяся сумма уценки амортизации.

По впервые переоцениваемым основным средствам сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации

Дебет 01  Кредит 83

Дебет 83  Кредит 02

а сумма уценки отно­сится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)

Дебет 84  Кредит 01

Дебет 02  Кредит 84

Установленные ПБУ 6/01 правила отражения результатов переоценки вызы­вают необходимость ведения аналитического учета сумм уценок и дооценок в разрезе объектов основных средств. Данные аналитического учета следует ис­пользовать не только при отражении результатов последующих переоценок, но и при учете операций по выбытию основных средств, так как согласно пункту 15 ПБУ 6/01 суммы дооценки по выбывшим объектам основных средств переносят­ся с добавочного капитала в нераспределенную прибыль. Согласно пункту 4 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете данные аналитичес­кого учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

   Переоценку основных средств  в  дирекции и в целом ОАО «РЖД» производила компания ООО «ЭРНСТ энд ЯНГ - оценка».  По запросу компании были подготовлены справочники основных средств с техническими характеристиками, которые каждая дорога отправляла в ОАО «РЖД», а потом все данные были переданы компании.

  По состоянию на 01.01.05 переоценка производилась по следующим группам основных средств:

- здания

- сооружения

- машины

- транспорт (только электровозы и тепловозы)

- хозинвентарь  ( только контейнера)

   По данным компании была произведена дооценка и уценка основных средств. Переоценка первоначальной стоимости основных средств составила 227366 тыс. руб., в том числе дооценка 227713 тыс. руб. и уценка 347 тыс. руб. Переоценка накопленной амортизации составила  11634 тыс. руб., в том числе дооценка 11732 тыс. руб. и уценка 98 тыс. руб.

   По данным переоценки были сделаны бухгалтерские проводки:

     На сумму дооценки:

Дебет  01  Кредит 83     227713  тыс. руб.

Дебет 83   Кредит 02     11732 тыс. руб.

В результате переоценки добавочный капитал увеличился на сумму 215981 тыс. руб.

    На сумму уценки:

  Дебет 79   Кредит 01    347 тыс. руб.

  Дебет 02   Кредит 79    98 тыс. руб.

Сумму уценки передаем по авизо вышестоящей организации.

      Так как переоценка на 01.01.2005 года в ОАО «РЖД» производилась первый раз, то вся сумма дооценка увеличила первоначальную стоимость, накопленную амортизацию и уставный капитал, а сумма уценки уменьшила первоначальную стоимость и накопленную амортизацию.

Данные переоценки по группам основных средств представлены в табл.15

Таблица 15

Результат переоценки основных средств на 01.01.2005

Наименование

группы

Первоначальная стоимость

Накопленная амортизация

переоценка

в том числе

переоценка

в том числе

дооценка

уценка

дооценка

уценка

Здания

57742

57742

 

1811

1811

 

Сооружения

136380

136380

 

4856

4856

 

Машины и

оборудование

33244

33591

347

4967

5065

98

ИТОГО

227366

227713

347

11634

11732

98

Информация о работе Бухгалтерский учет и аудит основных средств