Бухгалтерский учет и аудит основных средств

При хозяйственном способе капитальный ремонт объектов основных средств выполняют своими силами и средствами предприятия железнодорожного транспорта, на балансе которых эти объекты числятся.

До начала ремонтных работ необходимо составить ведомость дефектов, в которой указываются сроки их начала и окончания, дается перечень подлежащих замене деталей, а также устанавливаются нормы времени на эти работы и их сметная стоимость. На основании этой ведомости отдел главного механика предприятия выписывает наряд-заказ в трех экземплярах. Один передается непосредственно в ремонтный цех, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, третий остается в отделе главного механика для контроля за выполнением работ.

Учет затрат по капитальному ремонту хозяйственным способом ведется непосредственно на счете 20 «Основное производство» и на счете 23 «Вспомогательное производство»  по статьям Номенклатуры расходов и элементам затрат в разрезе плана.

Порядок отнесения расходов на ремонт основных средств регулируется статьей 260 НК РФ. Расходы на капитальный ремонт основных средств для целей налогообложения признают в размере фактических затрат.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов (форма № ОС-3). При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делается отметка о произведенных работах и служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

             Корреспонденция бухгалтерских счетов по выполнению капитального ремонта хозяйственным способом представлена в табл.12                                                     

Таблица 12

Учет расчетов по выполнению капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом.

В дирекции выполняется текущий ремонт подвижного состава,             текущий ремонт машин и оборудования, текущий ремонт зданий и сооружений.

Затраты, возникающие при выполнении текущего ремонта основных средств, непосредственно включаться в себестоимость продукции.

Текущий ремонт основных средств выполняется хозяйственным способом. Объем выполненных работ, как правило, в условных измерителях (один физический вагон, вагоно-сутки, и др.) оперативным путем.

Учет затрат по текущему ремонту основных средств ведется по статьям номенклатуры расходов основной деятельности железных дорог и в разрезе элементов затрат.

План по капитальному ремонту на 12 месяцев 2005 года установлен в размере 317469 тыс. руб. Фактически освоено 327320 тыс. руб., или 103,1% к установленному плану и на 41,4% больше соответствующего периода прошлого года.

Из них фактическое освоение по перевозкам составляет 326421 тыс. руб. и 899 тыс. руб. по подсобно-вспомогательной деятельности. План по капитальному ремонту зданий и сооружений 257531 тыс. руб., фактические расходы составили 257531 тыс. руб., или 100% к плану, к соответствующему периоду прошлого года 131,8 %.

По приказу 149/Н осуществлены работы по капитальному ремонту вагонного депо на сумму 204067 тыс. руб., ООО «Станрус» произведен капитальный ремонт колесно-токарного станка «Рафамет» на сумму 5365 тыс. руб. План по ВЧД-1 составляет 209432 тыс. руб. и выполнен на 100%.

По вокзалу план по капитальному ремонту составляет 41745 тыс. руб., фактическое выполнение составляет 41762 тыс. руб. ( из них 379 тыс. руб. отнесено на подсобно-вспомогательную деятельность).

По вокзалу план по капитальному ремонту  зданий  составляет 6345 тыс. руб., выполнение 6337 тыс. руб.

Капитальный ремонт подвижного состава выполнен в размере  69789 тыс. руб. В условиях депо отремонтировано 72 вагона на сумму 30726 тыс. руб., к соответствующему периоду 2004года отремонтировано на 16 вагонов больше.

На заводах в объеме КР-1 отремонтировано согласно плану 51 вагон на сумму 36740 тыс. руб. (из них 520 тыс. руб. отнесено на подсобно-вспомогательную деятельность), отремонтировано 5 колесных пар на сумму 49 тыс. руб. Цена КР-1 на заводе 720,4 тыс. руб., что на 77,5 тыс. руб. или на 12,1% выше плана.

Капитально – востановительные ремонты КР-3 и КР-2  в 2005 году не производились.К отчету прошлого года на заводах объем ремонта вырос на 21 вагон. Расходы на заводах выросли с 11742 тыс. руб. за 2004 год до 36740 тыс. руб. за 2005 год, из-за увеличения объема отремонтированных вагонов (21 вагон) расходы увеличились на 15128 тыс. руб. и в связи с увеличением цены выросли на 9870 тыс. руб.

Себестоимость капитального ремонта пассажирских вагонов в условиях депо составила 426750  рублей. Себестоимость ремонта увеличилась к плану на 56097 руб. или на 15,1%. Увеличение себестоимости к плану произошло в связи с заниженным планом расходов капитального ремонта в условиях депо. К прошлому году себестоимость выросла на 108071 рублей или 33,9%. Рост себестоимости наблюдается по всем элементам.

Расходы по капитальному ремонту к прошлому году в условиях депо увеличились на 12880 тыс. руб. или 1,7 раза, что объясняется  начислением по всем элементам основных общехозяйственных расходов (которые составляют 71,68 %) в прошлом году общехозяйственные расходы не начислялись.

Данные по капитальному ремонту основных средств представлены в табл.  13,14.

2.3 Переоценка основных средств ДОП-1.

Переоценка основных средств проводится с целью приведения их балансо­вой стоимости в соответствие с рыночными ценами.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2001 год, введено в дейст­вие ПБУ 6/01. ПБУ 6/01 предусматривает, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год на начало отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстано­вительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документаль­но подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01). Порядок определения групп основных средств Положением не предусмотрен.

Согласно постановлению Правительства РФ от 6 июля 2001 г. № 519 “Об ут­верждении Стандартов оценки” оценка стоимости объекта, отличная от рыночной стоимости, возможна в случае, если оценка производится в отношении объекта, бывшего в употреблении, с учетом его износа. Оценку такого объекта может осу­ществлять независимый оценщик. При этом, в соответствии со статьей 12 Феде­рального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Рос­сийской Федерации” итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанная в отчете, составленном в установленном законодательством Российской Федерации порядке, признается достоверной.

При переоценке путем индексации следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 на­прямую не предусматривает использование индексов изменения стоимости, раз­работанных Госкомстатом России или другими ведомствами. Начиная с апреля 2002 года, Госкомстат России прекратил публика­цию индексов-дефляторов в связи с отменой постановления Правительства РФ от21 марта 1996 г. № 315 “Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли” (п. 18 постанов­ления Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. № 121).

Результаты проведенной  по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного периода.

Порядок отражения результатов переоценки отчетного года, зависит от результатов предыдущих переоценок.

Если в предыдущих отчетных периодах производилась уценка объекта и сумма уценки включена в операционные расходы, то при увеличении его стоимости в данном отчетном периоде сумма дооценки в пределах суммы ранее произведенной уценки учитывается в качестве дохода, а если она превышает сумму уценки, то разница относится на добавочный капитал. Сумма уценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на нераспреде­ленную прибыль (непокрытый убыток).

Д 01 К 91 - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости в пределах ранее произведенной уценки, включенной в операционные расходы;

Д 01 К 83 субсчет “Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки” - отнесена на добавочный капитал оставшаяся сумма дооценки первоначальной стоимости станка;

Д 91 К 02 - отражена сумма дооценки амортизации в пределах ранее произведенной уценки, включенной в операционные доходы;

Д 83 субсчет “Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки”   К 02 – отражена оставшаяся сумма дооценки амортизационных отчислений.

Если же в предыдущих отчетных периодах производилась дооценка объек­та, а в данном отчетном периоде в результате переоценки его первоначальная (восстановительная) стоимость уменьшилась, то сумма уценки списывается в уменьшение добавочного капитала в пределах суммы ранее произведенной до­оценки, а если она превышает сумму дооценки, то разница относится на нерас­пределенную прибыль (непокрытый убыток). Сумма дооценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на добавочный капитал.

Д 83 субсчет “Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки” К 01 -  списана сумма уценки первоначальной стоимости объекта в пределах ранее произведенной дооценки;

Д 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” К 01- списана на нераспределенную прибыль сумма уценки, превышающая сумму дооценки;

Д 02  К 83 субсчет “Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки” - отражена сумма уценки амортизационных отчислений в пределах ранее произведенной дооценки;

Д 02 К 84 - отражена оставшаяся сумма уценки амортизации.

По впервые переоцениваемым основным средствам сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации

Дебет 01  Кредит 83

Дебет 83  Кредит 02

а сумма уценки отно­сится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)

Дебет 84  Кредит 01

Дебет 02  Кредит 84

Установленные ПБУ 6/01 правила отражения результатов переоценки вызы­вают необходимость ведения аналитического учета сумм уценок и дооценок в разрезе объектов основных средств. Данные аналитического учета следует ис­пользовать не только при отражении результатов последующих переоценок, но и при учете операций по выбытию основных средств, так как согласно пункту 15 ПБУ 6/01 суммы дооценки по выбывшим объектам основных средств переносят­ся с добавочного капитала в нераспределенную прибыль. Согласно пункту 4 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете данные аналитичес­кого учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

   Переоценку основных средств  в  дирекции и в целом ОАО «РЖД» производила компания ООО «ЭРНСТ энд ЯНГ - оценка».  По запросу компании были подготовлены справочники основных средств с техническими характеристиками, которые каждая дорога отправляла в ОАО «РЖД», а потом все данные были переданы компании.

  По состоянию на 01.01.05 переоценка производилась по следующим группам основных средств:

- здания

- сооружения

- машины

- транспорт (только электровозы и тепловозы)

- хозинвентарь  ( только контейнера)

   По данным компании была произведена дооценка и уценка основных средств. Переоценка первоначальной стоимости основных средств составила 227366 тыс. руб., в том числе дооценка 227713 тыс. руб. и уценка 347 тыс. руб. Переоценка накопленной амортизации составила  11634 тыс. руб., в том числе дооценка 11732 тыс. руб. и уценка 98 тыс. руб.

   По данным переоценки были сделаны бухгалтерские проводки:

     На сумму дооценки:

Дебет  01  Кредит 83     227713  тыс. руб.

Дебет 83   Кредит 02     11732 тыс. руб.

В результате переоценки добавочный капитал увеличился на сумму 215981 тыс. руб.

    На сумму уценки:

  Дебет 79   Кредит 01    347 тыс. руб.

  Дебет 02   Кредит 79    98 тыс. руб.

Сумму уценки передаем по авизо вышестоящей организации.

      Так как переоценка на 01.01.2005 года в ОАО «РЖД» производилась первый раз, то вся сумма дооценка увеличила первоначальную стоимость, накопленную амортизацию и уставный капитал, а сумма уценки уменьшила первоначальную стоимость и накопленную амортизацию.

Данные переоценки по группам основных средств представлены в табл.15

Таблица 15

Результат переоценки основных средств на 01.01.2005