Бухгалтерский учет и аудит основных средств

3.2    План и программа аудита основных средств ДОП-1.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

   Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

  Проведением аналитических процедур аудиторская организация выявляет области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности  экономического субъекта.

  В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей на предприятии и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация собирает достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она соответствующим образом корректирует объем предстоящего аудита.

  При подготовке общего плана и программы аудита аудиторская организация устанавливает приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Порядок и данные для расчета уровня существенности основных показателей бухгалтерской отчетности ДОП-1 представлены в табл.21

Таблица 21

Порядок и данные для расчета уровня существенности основных показателей бухгалтерской отчетности ДОП-1 на 31 декабря 2005 года.

Уровень существенности = (44075 + 4381 + 17464 + 2883 + 244)/5=

13809 тыс.руб.

Аудиторский риск — это риск выдачи неправильного ауди­торского заключения. Он связан с тем, что невозможно быть на все 100 процентов уверенным, что в данных отчетности и в данных бухгалтерского учета не содержатся не выявленные су­щественные ошибки, как бы тщательно ни производилась про­верка.

Главное — иметь достаточную уверенность в правильности отчётности, предполагая определенную степень риска.

Аудиторский риск может быть измерен либо по шкале при­оритетов (высокий, средний, низкий), или путем исчисле­ния вероятности от 0 до 1.

По опыту зарубежной практики аудита этот риск должен быть минимальным и составлять 0,01 или 1 процент.

Аудиторский риск состоит из трех основных компонентов:

а)  внутрихозяйственного риска;

б)  риска средств контроля;

в)  риска необнаружения.

При проведении аудита он должен предпринять необходи­мые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разум­ного минимального уровня.

Внутрихозяйственный риск.

Под внутрихозяйственным (чистым) риском понимают ве­роятность появления существенных искажений в данном бух­галтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйствен­ных операций, отчетности экономического, субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

При оценки внутрихозяйственного риска в отношении балан­са и отчетности аудитор принимает во внимание такие факторы, как:

а)  особенности функционирования и текущего экономичес­кого положения отрасли, в которой действует экономический субъект;

б)  особенности деятельности, осуществляемой данным эконо­мическим субъектом;

в)  честность персонала экономического субъекта, осуществ­ляющего руководство и ответственного за ведение учета и под­готовку отчетности;

г)  опыт и квалификацию работников, ответственных за ве­дение учета и подготовку отчетности;

д)  возможность наличия внешнего давления на руководите­лей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчет­ности;

е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конк­ретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитор принимает во внимание такие факторы, как:

а)  отдельные счета учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;

б)  отдельные счета учета, для которых характерно появле­ние в них преднамеренных искажений вследствие высокой ве­роятности использования их для совершения злоупотреблений;

в)  сложность учитываемых хозяйственных операций, кото­рая требует для их правильного оформления высокой квалифи­кации исполнителей;

д)  наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформ­ление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;

е)  наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим за­конодательством;

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может ис­пользовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обя­зан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделан­ные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.

Риск средств контроля.

Бухгалтерский учет предполагает создание системы внутрен­него контроля за формированием финансово-бухгалтерской ин­формации. Эта система базируется на обязательном отражении всех операций в денежном измерителе, двойной записи бухгал­терских операции на взаимосвязанных счетах, балансовом спо­собе обобщения информации, на установлении материальной ответственности и т.д.

Оценив систему внутреннего контроля предприятия как высоко­эффективную, аудитор может сократить время проверки, заме­нив сплошной аудит выборочным, но это уменьшение должно быть строго аргументированным.

Надежность средств контроля и риск средств контроля явля­ются взаимодополняющими категориями:

а) высокой надежности соответствует низкий риск;

б)  средней надежности соответствует средний риск;

в)  низкой надежности соответствует высокий риск.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внут­реннего контроля экономического субъекта, контрольную сре­ду и отдельные средства контроля, что следует делать не менее чем в три следующих этапа:

а)  общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б)  первичная оценка надежности системы внутреннего кон­троля;

в)  подтверждение достоверности оценки надежности систе­мы внутреннего контроля.

Для оценки риска средств контроля аудитор должен приме­нять специальные аудиторские процедуры, называемые тести­рованием средств контроля.

Тестирование средств контроля имеет своей целью убедить аудитора в том:

а) надежно ли работают предусмотренные на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способ­ны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их; б) работают ли средства контроля с одинаковой эффектив­ностью на протяжении всего отчетного периода.

При анализе результатов тестирования средств контроля ауди­тор принимает во внимание, что некоторые средства кон­троля могут быть эффективны в целом, но не быть эффектив­ными в отдельные периоды времени. Это может быть связано со следующими факторами;

а)  кратковременная замена учетного работника, ответствен­ного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью;

б)  особенности работы бухгалтерии экономического субъекта, отражающие сезонные периоды работы повышенной интен­сивности;

в)  появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер.

Аудитор принимает эти факторы во внимание, анализирует отрицательные результаты тестирования средств конт­роля и планирует с учетом этого свои аудиторские процедуры.

При оценке риска средств контроля аудитор может исполь­зовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих средств контроля, спра­ведливы и для проверяемого года.

              Риск необнаружения.

Под риском необнаружения понимают вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в сово­купности;

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего зна­комства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Аудитор на основе оценки внутрихозяйственного рис­ка и риска средств контроля определяет допустимый в своей ра­боте риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские проце­дуры.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств кон­троля:

а)  высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необна­ружения и тем самым снизить общий аудиторский риск до при­емлемого значения;

б)  низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе провер­ки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемее значение общего аудиторского риска.

Степени риска необнаружения определяется на основе дан­ных о внутрихозяйственном риске и контрольном риске с ис­пользованием таблицы, в которой дается схема взаимосвязи между компонентами

аудиторского риска. Пользоваться этой таблицей можно после того, как будут определены уровни внут­рихозяйственного и контрольного риска. Таблица построена по принципу: чем выше внутрихозяйственный и контрольный риск, тем к меньшему уровню необходимо свести риск необнаружения, и наоборот, при низком уровне внутрихозяйственного и контрольного риска можно допустить сравнительно высокий риск необнаружения.

Степень риска необнаружения определяется на основе дан­ных о внутрихозяйственном риске и контрольном риске с ис­пользованием следующей табл.22

                                                                                            Таблица 22  

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска.