Бухгалтерский учет и аудит дебиторской задолженности

Записи  на счетах аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» соответствуют записям  в Главной книге и балансе.

На следующем  этапе аудиторской проверки расчетных  операций была произведена проверка: достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате труда.

Заработная  плата работников ОАО «Металлист» регулируется Коллективным договором. К нему согласованы и утверждены положения об оплате труда, о премировании работников, правила внутреннего трудового распорядка для работников предприятия, основания для премирования рабочих и др.

На всех штатных работников ведется табельный  учет, на основании которого определяется списочная, среднесписочная численность  работников производственного предприятия. На каждого работника заполняется личная карточка с присвоением табельного номера в отделе кадров ОАО «Металлист». На основании приказа директора о приеме на работу работником бухгалтерской службы открывается лицевой счет.

Сведения  о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счетов переносятся в  налоговые карты и расчетно-платежные  ведомости ежемесячно. Данные из расчетно-платежной  ведомости отражаются на синтетическом  счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленной  заработной платы по данным первичной  документации (лицевые счета работников, платежные ведомости, расчетные  ведомости) соответствуют данным учетных  регистров (журналам-ордерам, Главной  книге).

Аудиторскими  процедурами установлено, что по состоянию на 31 декабря 2010 года, по данным бухгалтерского учета на балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» сальдо по кредиту счета составляет 10570237 руб. 90 коп., что подтверждено аналитическими ежемесячными ведомостями и сводной аналитической ведомостью по начислению и выплате заработной платы, а также соответствует записям в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также по стр. 622 Формы № 1 Бухгалтерского баланса, приложение А.

В ходе аудиторских процедур выявлены недостатки в оформлении табелей  учета рабочего времени: часто применяется  «штрих» для закрашивания ошибочного текста. Рекомендации по оформлению документов состоят в следующем. В первичные  учетные документы (за исключением  кассовых и банковских) исправления  вносятся "корректурным способом": неправильный текст (сумма) аккуратно  зачеркивается одной тонкой чертой так, чтобы зачеркнутое можно было прочитать. Сверху надписывается правильный текст (сумма).

Затем здесь же на полях  против соответствующей строки внесенные  изменения специально оговариваются  и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием  даты исправления. Это требование установлено  пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" - исправления в первичные  документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных  операций, подписавшими первоначальный документ. При необходимости подписи  заверяются печатью организации. Исправления  сопровождаются фразой: "Написанному  в исправление верить", в которой  также пишется новый текст  или сумма, а потом ставится подпись.

При проверке достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами установлено, что в ОАО «Металлист» авансовые отчеты оформлены на бланках унифицированной формы, имеют все необходимые реквизиты, суммы в авансовых отчетах подтверждены приложенными к ним оправдательными первичными документами и утверждены подписью руководителя ОАО «Металлист».

Внутренний  контроль за расходованием и целевым  использованием денежных средств из кассы предприятия соответствует  действующим законодательным нормам. Данные аналитического учета соответствуют  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета расчетов с подотчетными лицами. Записи в кассовой книге по выдаче подотчетных сумм, в авансовых  отчетах по их использованию и  возврату соответствуют данным журнала-ордера №7.

Фактов  выдачи денежных средств под отчет  в проверяемом периоде при  наличии остатка неизрасходованного предыдущего остатка не выявлено. НДС по приобретенным через подотчетных  лиц материальным ценностям, оплаченным работам и услугам, предъявляется  к вычету в установленном порядке. Приказы о направлении работников в командировку оформляются соответствующим образом.

Расходы по командировкам относятся на себестоимость  работ в соответствии с установленными нормами. Сверхнормативных расходов, отнесенных на себестоимость работ, не выявлено.

При проверке операций по учету  расчетов с подотчетными лицами был  выявлен случай списания товарно-материальных ценностей на счета затрат без оприходования рабочий документ №2, приложение М.

В ходе проверки расчетов с персоналом по прочим операциям  было установлено, что в ОАО «Металлист» имеют место расчеты по возмещению материального ущерба. По результатам инвентаризации была выявлена недостача товарно-материальных ценностей, сумма недостачи (по рыночной стоимости ТМЦ) полностью отнесена на виновное лицо (заведующего кладовой) и удержана из начисленной ему заработной платы. Сроки и порядок рассмотрения недостачи были соблюдены. Расчеты иных видов (за товары, проданные в кредит, расчеты по предоставленным займам) на теплоэнергетическом предприятии не практикуются. Данные учетных регистров по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» тождественны, расхождений с записями Главной книги не выявлено.

На завершающем  этапе аудиторской проверки был  подготовлен отчет по результатам  проверки, приложение Н.

Таким образом, серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций, которые могли бы существенно повлиять на достоверность показателей дебиторской и кредиторской задолженности, содержащихся в бухгалтерской отчетности за 2010 финансовый год не выявлено.

Тем не менее, руководству ОАО «Металлист»   необходимо обратить внимание на выявленные в ходе проведения аудита расчетных операций нарушения, с тем, чтобы не допустить их повторения в следующем отчетном периоде.

3.3 Рекомендации по совершенствованию организации учета дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Металлист»

В целом учет дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Металлист» ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Для улучшения  организации учета расчетных операций в ОАО «Металлист», рекомендуются следующие мероприятия:

• постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• на высоком уровне организовать работу с договорами;

Документооборот - предприятия, должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. По каждому документу следует включить следующие разделы:

• порядок составления документа;
• порядок проверки документа;
• требования законодательных и нормативных актов;
• все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;
• по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы, даты и фамилии ответственного бухгалтера.

На этом же этапе устанавливается  контроль правильности оформления первичных документов и отражения на их основании хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Кроме того предлагается создание внутренней службы аудита.

Необходимость внутреннего аудита связана, прежде всего, с увеличением объектов и  данных в бухгалтерском учете  предприятия. По мере роста масштаба деятельности предприятия и расширения аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией, затрудняется контроль над различными подразделениями предприятия со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.

В связи  с этим главной задачей внутренних аудиторов является обеспечение  удовлетворения потребностей органов  управления предприятия в информации по различным вопросам. Основными  функциями внутреннего аудита являются: осуществление проверок звеньев  управления, предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению  эффективности управления; осуществление  экспертных оценок различных сторон функционирования организации и  предоставление обоснованных предложений  по их совершенствованию. Кроме того, в компетенцию внутренних аудиторов  входят экспертиза средств управления риском (в частности, риском, связанным  с условными обязательствами  и аналогичными статьями финансовой отчетности), контроль за осуществлением программы по соблюдению этических  норм, организация специальных расследований  и надзор за их проведением.

На службу внутреннего аудита организации  необходимо возложить выполнение следующих функций:

• контроль эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;
• контроль достоверности бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;
• контроль соблюдения законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

Для  специалистов по внутреннему аудиту - непременным условием является знание принципов организации и управления, а также владение базовыми знаниями в таких дисциплинах как бухгалтерский учет и финансы, право, налогообложение, продажи, логистика, информационные технологии. Быть специалистом во всех этих областях невозможно, да и не является обязательным. Желательно, чтобы отдел внутреннего аудита имел в своем составе квалифицированного специалиста-аудитора по каждой из областей/дисциплин. Помимо этого, если при проведении аудита необходимы глубокие знания в какой-либо сложной или специфичной области, аудиторы могут привлечь внешних специалистов. Аудиторы могут работать индивидуально и командой, в которую подбираются люди, обладающие необходимой глубиной знаний в требуемых дисциплинах. Квалифицированные, обладающие необходимым образованием и профессиональным опытом специалисты - гарантия качественного выполнения задач, поставленных перед отделом внутреннего аудита.

Чтобы поддержать свой высокий профессиональный уровень, внутренние аудиторы должны посещать семинары и конференции, а также  обмениваться опытом и знаниями со своими коллегами из других компаний. Кроме того, надо быть в курсе  нововведений не только в финансовой области, но и в вопросах, касающихся деятельности компании в целом. В  свою очередь, начальник отдела внутреннего  аудита обязан обеспечить необходимый  уровень организации работы своих  сотрудников. С этой целью он ежегодно подготавливает и представляет для  утверждения план аудиторских работ  и проект формирования штата, планирует  бюджет отдела, периодически дает оценку деятельности своих подчиненных, а  также обеспечивает их письменным руководством по процедуре внутреннего аудита.

Заключение

Исходя  из поставленной в начале работы цели и сформулированных задач, первая глава дипломной работы посвящена изучению теоретических основ учета расчетных операций.

При этом установлено, что расчетные операции возникают в процессе осуществления  расчетов за предоставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы. Расчетные отношения регламентируются Гражданским Кодексом РФ. Расчеты  могут осуществляться наличными  деньгами и в безналичном порядке. Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и  предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с  банками.

В ходе осуществления расчетных  операций между участниками сделки возникают обязательства. Несовпадение обязательств с датой платежей по ним приводит к возникновению  задолженности. Гражданский кодекс РФ устанавливает по невыполненным  договорным обязательствам срок исковой  давности, равный трем годам, по истечении  которого предприятие обязано списать  дебиторскую задолженность в  разряд безнадежных долгов и отразить в бухгалтерском учете как  прочие расходы, а кредиторскую задолженность  списать на финансовые результаты (прочие доходы).

Для учета расчетных операций Планом счетов бухгалтерского учета  предусмотрены следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр. По каждому  из этих счетов необходимо правильно  организовать аналитический и синтетический  учет.

В ходе написания  второй главы настоящей дипломной работы был проведен анализ производственно-хозяйственной деятельности и рассмотрены особенности бухгалтерского учета расчетных операций в ОАО «Металлист».