Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере ЗАО «Челны-Хлеб»)

• о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
• об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности;
• о проведения дополнительных мероприятий налогового контроля;

    Акт проверки должен быть вручен руководителю ЗАО «Челны – Хлеб» под расписку. В десятидневный срок с момента вынесения решения налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате неуплаченного или не полностью уплаченного налога и пени.

    Выездная  налоговая проверка в ЗАО «Челны – Хлеб» проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Планирование выездных проверок считается подготовительным этапом проведения выездных налоговых проверок и состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки. Выездная проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц.

    При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества ЗАО «Челны – Хлеб», а также производить осмотр производственных складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

    При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных  оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушения, могут быть уничтожены, скрыты, производится выемка этих документов. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.

    Форма решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой  проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными навыками не заинтересованный в исходе дела.

    Непосредственно после окончания выездной налоговой проверки составляется справка о проведенной проверке. Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке, составляется акт в двух экземплярах. Акт выездной проверки состоит из трех частей, подписываемый уполномоченными должностными лицами налоговых органов и руководителям проверяемой организации. Об отказе представителей  ЗАО «Челны – Хлеб» подписать акт делается соответствующая запись в акте. В акте налоговой проверке должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Акт налоговой проверки вручается руководителю организации – налогоплательщика под расписку.

    ЗАО «Челны – Хлеб» вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражений по акту. По истечении указанного срока в течении не более четырнадцати дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также материалы и документы, представленные налогоплательщиком. В десятидневный срок с даты вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимку по налогу и пени.

    В ходе камеральной налоговой проверки налоговых деклараций ЗАО «Челны – Хлеб» (налога на прибыль, налога на имущество, НДС, налог на землю, налог за пользование водными объектами) за 2005 г. подтверждено правильность начисления, применения ставок, льгот и т.д. Выездная налоговая проверка в ЗАО «Челны – Хлеб» последний раз проводилась в 2003 году. В ходе выездной проверки особых ошибок не было выявлено.

    Можно сделать вывод о том, что налоговый  контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему  наблюдения за финансово – хозяйственной  деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для  качественного исполнения налогового законодательства. Налоговая проверка представляет собой важнейший инструмент налогового контроля, позволяющий наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Все налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. Как уже упоминалось выше, камеральная налоговая проверка проводится по мере поступления налоговых деклараций в налоговые органы. Если ошибок и противоречий нет, инспектор подписывает декларацию и указывает дату проверки на ее титульном листе. Если в ходе проверки обнаружены ошибки или противоречия инспектор обязан зафиксировать их и потребовать от налогоплательщика внести необходимые исправления.

    Выездная налоговая проверка в ЗАО «Челны – Хлеб»проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. По окончании выездной проверки составляется справка о проведенной проверки, затем составляется акт в двух экземплярах. В акте указываются факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. В десятидневный срок с даты вынесения решения, о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган должен направить плательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени. 

3. Анализ  налоговой нагрузки организации и  направления ее

оптимизации

    Налоговая нагрузка оказывает решающее воздействие на финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта, и как следствие в конечном итоге влияет на темпы экономического роста государства, что является на современном этапе приоритетным направлением развитии экономики страны.

    Многие налогоплательщики не знают, как определить налоговую нагрузку на организацию. На макроэкономическом уровне для оценки налоговой нагрузки экономистами используется показатель отношения общей суммы налоговых доходов к объему внутреннего валового продукта (ВВП).

    На  микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного  дохода налогоплательщика, которая  изымается в бюджет. Он рассчитывается как отношение суммы всех начисленных  налоговых платежей в организации  к объему реализации продукции (работ, услуг). Уровень налогового бремени в Российской Федерации, рассчитываемый согласно показателю, предложенному Минфином России в 2001 – 2005 годах около 32 – 34 % к валовому внутреннему продукту.

    Однако  нельзя сравнить показатель налоговой  нагрузки в Российской Федерации с показателями налогового бремени в развитых странах, поскольку в последних значительно выше доход на душу населения, высокая социальная защищенность членов общества, сформировавшиеся рыночные отношения, стабильная экономика, а российские предприятия работают в условиях нестабильных рыночных отношений, постоянно изменяющейся налоговой системы, отсутствие поддержки со стороны государства.

    Налоговая нагрузка организации различается по отраслям экономики. Так в Российской Федерации наибольшее налоговое бремя (по поступлению налоговых платежей) ложится на такие отрасли промышленности, как пищевая (свыше 22 % ВВП), промышленность стройматериалов (около 19 % ВВП), легкая промышленность (около 17 % ВВП), а наименьшая налоговая нагрузка приходится на предприятия отраслей черной металлургии (за счет возмещения НДС по экспортным поставкам) и химической и нефтехимической промышленности (средний показатель – 6,5 % ВВП).

    Разработанные в настоящее время методики определения  налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:

1. по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налоговой нагрузки;
2. по показателю, с которым сравнивается сумма уплаченных налогов.

При исчислении показателя необходимо включить в расчет только те

налоговые выплаты, которые относятся к  данному налоговому периоду. А платежи, по которым экономическая база сформировалась в предшествующие периоды, например, доначисленные за прошлые периоды  налоги, пени, штрафы, платежи по недоимки и прочие в расчете использовать не надо, так как при их включении в расчет зайдет искажение данных и завышение налогового бремени. Не следует включать в расчет показатели, характеризующие налоговую нагрузку, а также суммы косвенных налогов и налоги на доходы физических лиц.

    К косвенным налогам относятся  НДС, акциз и прочие аналогичные  платежи, которые организация как  бы «собирает для перечисления в  бюджет, а платит данные налоги конечный потребитель – покупатель. Что касается налога на доходы физических лиц, то данный налог уплачивается из заработной платы работников, т.е. организация (индивидуальный предприниматель) выполняет роль налогового агента.

    При проведении вычисления показателя, характеризующие налоговую нагрузку, выделяют три базы сравнения: выручка, прибыль и добавленная стоимость. Рассмотрим формирование каждой базы.

    Выручка. Для определения налоговой нагрузки выручку определяют исходя из данных формы № 2 «Отчет о прибылях и  убытках». Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России. В соответствии с указанными рекомендациями уровень налоговой нагрузки определяется по формуле 5 (20, С.5).

                       (5)

где НН – налоговая нагрузка на организацию;

    НП  – общая сумма всех уплаченных налогов;

    В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

    ВД  – внереализационные доходы.

Этот  показатель характеризует долю налогов (налогоемкость) в общем объеме выручки  и выражается в процентах.

    Прибыль. Данный показатель целесообразно использовать при определении налоговой нагрузки на финансовые результаты, включая в расчет только те налоги, которые относятся на финансовые результаты, например налог на прибыль.

    Добавленная стоимость. Показатель добавленной  стоимости рассчитывается как разница между выручкой и материалами затратами. Если вдаваться в подробности, то это валовая прибыль, отраженная в форме 2 по строке 050. Для определения налоговой нагрузки необходимо провести корректировку налоговых начислений, т.е. определить сумму начисленных за анализируемый период налогов, а не уплаченных. В состав добавленной стоимости необходимо учитывать сумму амортизации, налог на имущество, НДС и прочие расходы.

    Рассмотрим  расчет показателя налоговой нагрузки на примере действующего предприятия ЗАО «Челны – Хлеб», которое осуществляет свою деятельность на рынке давно и достаточно успешно. Выручка организации за 2005 год составила 698526,2 тыс. руб., за 2004 – 629975,2 тыс. руб., за 2003 – 469494,2 тыс. руб. Величина себестоимости продукции за 2005 год – 547586,1 тыс. руб., за прошлый год – 523738,0 тыс. руб., за 2003 год – 372399,3 тыс. руб. Прибыль до уплаты налога на прибыль за 2005 год – 56331,9 тыс. руб., за 2004 год – 47459,3 тыс. руб., за 2003 год – 43923,2 тыс. руб. Чистая прибыль (после уплаты налога на прибыль) за 2005 год – 45801,1 тыс. руб., за 2004 год – 41109,8 тыс. руб., за 2003 год – 35629,6 тыс. руб.

    Налоговые платежи всего:

за 2005 год  – 73408315 руб. (2245847 + 7350451 + 28210987 + 35601030), в том числе: 2245847 руб. (налог на имущество); 7350451 руб. (налог на прибыль); 28210987 руб. (НДС к уплате в бюджет); 35601030 руб. (единый социальный налог); годовой фонд труда 136710000 руб.; среднегодовая стоимость основных средств и нематериальных активов – 204167908 руб.; амортизация – 25860000 руб.

за 2004 год  – 56327260 руб. (1857856 + 3271307 + 22831305 + 28366792), в том числе: 1857856 руб. (налог на имущество); 3271307 руб. (налог на прибыль); 22831305 руб. (НДС к уплате в бюджет); 28366792 руб. (единый социальный налог); годовой фонд оплаты труда 134760000 руб.; среднегодовая стоимость основных средств и нематериальных активов – 168896025 руб., амортизация 21730000 руб.

за 2003 – 54138226 руб. (3215034 + 7478583 + 16714599 + 26730010), в том числе: 3215034руб. (налог на имущество); 7478583 (налог на прибыль); 16714599 (НДС к уплате в бюджет; 26730010 (единый социальный налог); годовой фонд оплаты труда 128710451 руб.; среднегодовая стоимость основных средств и нематериальных активов – 160751707 руб.; амортизация – 20130000 руб.

    Определим налоговую нагрузку на организацию  за анализируемый период.

1. Добавленная стоимость (ДС) за анализируемые периоды будет следующая:

Добавленная стоимость (2005 г.) = (25860000 + 2245847 + 136710000 + 35601050 + 45801100 + 28210987) = 274428964 руб.

Добавленная стоимость (2004 г.) = (21730000 + 1857856 + 134760000 + 28366792 + 41109600 + 22831305) = 250655153 руб.

Добавленная стоимость (2003 г.) = 20130000 + 3215034 + 128710451 + 26730010 + 35629600 + 16714599) = 231129694 руб.

2. Общий уровень налоговых изъятий (УНН):

УНН (2005 г.) = (7350451 + 35601030 + 2245847) / 274428964 = 0,16 или 16 %

УНН (2004 г.) = (3271307 + 28366792 + 1857856) / 250655153 = 0,13 или 13 %

УНН (2003 г.) = (7478583 + 26730010 + 3215034) / 231129694 = 0,16 или 16 %