Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере ЗАО «Челны-Хлеб»)

- в федеральный  бюджет – 1669313 руб.;

- в бюджет  субъекта РФ – 4494301 руб.

    Таким образом, сумма налога на прибыль  к доплате будет равна 1186837 руб. (7350451 руб. – 6163614 руб.), в том числе:

-  в  федеральный бюджет – 321434 руб. (1990747 руб. – 1669313 руб.);

- в бюджет  субъекта РФ – 865403 руб. (5359704руб.  – 44943012руб.).

Сумма ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал 2006 года составляет – 1700021 руб., в том числе:

- в федеральный  бюджет – 460423 руб.;

-  в  бюджет субъекта РФ – 1239598 руб.

    В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, отражается следующими записями:

1) Д-т  сч.99 «Прибыль и убытки» субсчет  «Прибыль и убытки по бух. учету»

К-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Налог на прибыль в РФ – 321434 руб.;

2) Д-т  сч.99 «Прибыль и убытки», субсчет  «Прибыль и убытки по бух. учету»

    К-т сч.68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль в РТ» - 865403 руб.

Перечисление  налога на прибыль отражается записью:

3) Д-т  сч.68 «Расчеты по налогам и  сборам» субсчет «Налог на  прибыль в РФ»

    К-т сч.51 «Расчетный счет»  - 1632500 руб.

4)  Д-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль в РТ».

     К-т сч.51 «Расчетный счет» - 5009900 руб.

    Все расчеты представляются в налоговый  орган в виде налоговой декларации по налогу на прибыль Оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» представлена в приложении 2 и 3. Также в налоговые органы предоставляется отчет о прибылях и убытках (Приложение 4).

    В связи с тем, что правила налогового учета не совпадают  с правилами  бухгалтерского учета в деятельности ЗАО «Челны - Хлеб» за 2005 год были отражены отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (актив). Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

    Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

    По  данным отчета о прибылях и убытках отложенные налоговые активы за год составили 242,3 тыс. руб.:

Д-т  сч. 09 «Отложенный налоговый актив».

К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчет по налогу на прибыль» - 242,3 тыс. руб.

Отложенные  налоговые обязательства составили 2790,6 тыс. руб.:

Д-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчет по налогу на прибыль» 

К-т  сч.77 «Отложенные налоговые обязательства» - 2790,6 тыс. руб.

Постоянные налоговые обязательства составили 1077,9 тыс. руб.:

Д-т  сч.99 «Прибыль и убытки», субсчет  «Постоянные налоговые обязательства»

К-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 1077,9 тыс. руб.

    Таким образом, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налоговым периодом признается календарный год, отчетным – квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. В соответствии со ст.284 Налогового кодекса РФ ставка налога на прибыль организаций, устанавливается в размере 24%, при этом

1) сумма  налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 6,5%, зачисляется  в федеральный бюджет;

2) сумма  налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 17,5%, зачисляется  в бюджеты субъектов РФ.

Все расчеты  представляются в виде налоговой  декларации по налогу на прибыль. 

2.3. Бухгалтерский учет расчетов по прочим налогам

    Поскольку ЗАО «Челны - Хлеб» является плательщиком налога на имущество, земельного налога, водного налога, единого социального налога, транспортного налога то рассмотрим порядок бухгалтерского учета каждого из них. Налог на имущество с предприятий относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества ЗАО «Челны - Хлеб». Остаточная стоимость основных средств ЗАО «Челны - Хлеб» за 2005 год составила: по состоянию на 1 января – 184901185 руб.; по состоянию на 1 февраля – 184730431 руб.; по состоянию на 1 марта – 201401152 руб.; по состоянию на 1 апреля – 203171024 руб.; по состоянию 1 мая – 205813218 руб.; по состоянию на 12 июня – 203391528 руб. по состоянию на 1 июля – 204657623 руб.; по состоянию на 1 августа – 024746889 руб.; по состоянию на 1 сентября – 205153452 руб.; по состоянию 1 октября – 210229311 руб.; по состоянию на 1 ноября – 213760762 руб.; по состоянию на 1 декабря – 215044928 руб.; по состоянию на 1 января – 217181306 руб.

    В результате среднегодовая стоимость  имущества ЗАО «Челны-Хлеб», подлежащая налогообложению за 2005 год составила  204167908 руб. ((184901185 руб. + 184730431 руб. + 201401152 руб. + 203171024 руб. + 205813218 руб. + 203391528 руб. + 204657623 руб. + 204746889 руб. + 205153452 руб. + 210229311 руб. + 213760762 руб. + 215044928 руб. + 217181306 руб.)/13).

    Согласно  ст. 380 п.1 НК РФ налоговая ставка составляет 2,2% и допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории налогоплательщика и (или) имущества признаваемого объектом налогообложения. На основании Закона Республики Татарстан от 28.11.2005 г. № 113 – ЗРТ «О внесении изменений в ст.3 Закона Республики Татарстан о налогах на имущество организации» налоговая ставка в размере 1,1% устанавливается на имущество организации осуществляющие первичную, последующую (промышленную) разработку и (или) хранение сельскохозяйственной продукции при условии что доход от указанных видов деятельности составляет не менее 70% в общей сумме доходов организации полученным в налоговом периоде. 

      Сумма налога за 2005 г. определена в размере 2245847 руб. (204167908 руб. * 1,1%)

    Сумма начисленного налога отражается бухгалтерской  записью:

Д-т  сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т  сч.68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество» - 2245847 руб.

    Сумма авансовых платежей, исчисленная  за предыдущие отчетные периоды составляет 1629831 руб. По итогам 2005 года сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, составляет 616016 руб. (2245847 руб. – 1629831 руб.).

Перечисление  налога на имущество в бюджет отражено записью:

Д-т  сч.68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество»

К-т  сч.51 «Расчетные счета» - 2038206руб.

    Сумма платежей по налогу на имущество предприятий  зачисляется равными долями в  региональные и местные бюджеты. Налоговым (отчетным) периодом в данном случае будет один год, по истечении которого в налоговый орган предоставляется налоговая декларация. Оборотная ведомость по сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество» представлена в приложении 5.

    Земельный налог – это наиболее значимый по величине местный налог. Особенно важна его роль в сельских бюджетах. Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов). Объектом обложения земельного налога являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли, представленные юридическим лицами гражданам в собственность, владение и пользование. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей. Земельный налог исчисляется в расчете на год исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

    В состав ЗАО «Челны - Хлеб» входят 10 земельных участков. Размер земельного налога зависит от площади земельного участка и установленной налоговой ставки. Например, площадь одного из земельных участков составляет 2240.00 кв.м., налоговая ставка – 27,6 руб. Сумма начисленного налога составила 61824 руб. (2240.00 * 27,6). Поскольку эта сумма налога относится к издержкам обращения магазинов, то в бухгалтерском учете необходимо отразить следующей записью:

Д-т  сч.44 «Расходы на продажу», субсчет  «Издержки обращения магазины»

К-т  сч.68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет «Налог на землю» - 61824 руб.;

    Всего сумма налога за 2005 г. составила 1934860 руб. Сумма налога, фактически уплаченная в бюджет, отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на землю»

К-т  сч.51 «Расчетный счет» -1897000 руб.

    Сумма налога уплачивается равными долями не позднее 15 сентября  и 15 ноября. Таким  образом, ЗАО «Челны - Хлеб» должно уплатить до 15 сентября 2005 года – 967430 руб. и до 15 ноября 2005 года – 967430 руб. Все расчеты предоставляются в налоговые органы в виде налоговой декларации по земельному налогу. Оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на землю» представлена в приложении 6.

    Налогоплательщиками водного налога признаются организации  и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование  в соответствии с законодательством  РФ. Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

- забор  воды из водных объектов;

- использование  акватории водных объектов, за  исключением лесоповала в плотах  и кошелях;

- использование  водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

- использование  водных объектов для целей  лесоповала в плотах и кошеля.

    По  каждому виду водопользования, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Налоговым периодом признается квартал. Налоговая ставка при заборе в пределах установленного лимита составляет 348.00 руб., при заборе сверх установленного лимита – 1740.00 руб.

    Порядок расчета налоговой базы и сумму водного налога за IV квартал 2005 год:

а) Наименование водного объекта артезианская скважина № 1, 2, 3, х/к. Лимит водопользования (тыс. куб. м.) – 15.888. Объем воды, забранной из водного объекта в пределах установленного лимита (тыс.куб.м.) – 11.056. Налоговая ставка, при заборе в пределах установленного лимита – 348.00 руб. Сумма налога, подлежащая уплате – 3847 руб. (11.056 * 348.00).

б) Наименование водного объекта артезианская скважина № 2, 3 БКК. Лимит водопользования (тыс.куб.м.) – 14.111. Объем воды, забранной из водного объекта (тыс.куб.м.) – 16.441, в том числе: в пределах установленного лимита – 14.111, сверх установленного лимита – 2.330. Налоговая ставка при заборе в пределах установленного лимита – 348.00 руб. при заборе сверх установленного лимита – 1740.00 руб. Сумма налога, подлежащая уплате – 8965 руб. (14.111 * 348.00 + 2.330 * 1740.00).

    Итого сумма налога за четвертый квартал – 12812 руб. (3847 руб. + 8965 руб.). В бухгалтерском учете начисление водного налога оформляется следующими записями:

Д-т  сч.25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Общепроизводственные расходы».

К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог за пользование водными  объектами» - 12812 руб.

    Таким образом, сумма водного налога за год, подлежащая уплате составила 87961 руб. (31056 руб. + 36691 руб. + 7402 руб. + 12812 руб.). Перечисление в бюджет отражается следующей проводкой:

Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог за пользование водными  объектами».

К-т  сч. 51 «Расчетный счет» - 59491 руб.

    Налог за пользование водными объектами  в 100 % размере зачисляется в федеральный бюджет. Все расчеты в налоговые органы предоставляется в виде налоговой декларации. Оборотная ведомость по сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог за пользование водными объектами» представлена в приложении 7.

    Единый  социальный налог – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 24 ч. 2 НК РФ. Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Согласно ст. 237 НК РФ налоговой базой является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц. Ставки налога предусмотрены ст. 241 НК РФ в зависимости от налоговой базы отдельного работника нарастающим итогом с начала года, если иное не предусмотрено законодательством.