Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере ЗАО «Челны-Хлеб»)

    По  результатам анализа можно сделать вывод о том, что в данной организации качественно организовано налоговое планирование и грамотно определен оптимальный уровень налоговых изъятий, что помогает избегать отвлечения денежных средств из хозяйственного оборота.

    После определения уровня налогового бремени необходимо приступить к планированию налогообложения. Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта тесно связана с налоговым планированием. Налоговое планирование можно рассматривать как законный легальный способ снижения налоговой базы в организации и минимизации налоговых платежей. Оно осуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в Налоговом кодексе РФ, а также способов и приемов бухгалтерского учета, закрепленных в законодательных и нормативных актах, в стандартах (ПБУ) бухгалтерского учета.

    Налоговое планирование – составная часть  стратегии в процессе управления организацией, обеспечивающего ее оптимальное финансовое состояние. Элементами налогового планирования является учетная политика организации по бухгалтерскому и налоговому учету; налоги; ставки налогов; льготы по налогам и сборам; календарь бухгалтера; документация и документооборот; инвентаризация; аудит; отчетность.

    Оптимизация налогового бремени должна строиться на выборе критериев оптимизации и системы ограничений. Критерием оптимизации налогового бремени может быть максимизация чистой прибыли организации при заданной системе ограничений. В качестве ограничений могут служить производственная программа, объем продаж.

    Этапы налогового планирования, связанные с оптимизацией налогового бремени, могут быть следующими:

1. определение юридического статуса организации, ее организационно – правовой формы (ЗАО, ОАО, ООО и др.);
2. установление возможных льгот в соответствии с налоговым законодательством;
3. расчет налоговой экономии при разных условиях хозяйствования, сроков внесения налоговых платежей;
4. выявление резервов снижения налогового бремени.

    Правительству необходимо определиться и четко  закрепить льготы для отдельных  категорий налогоплательщиков, устранив альтернативу для предприятий. В этом случае исчезнет основание для уклонения от уплаты налогов и сборов.

    Для возможной минимизации налогов  на данном предприятии можно рекомендовать следующие мероприятия. Для уменьшения налогооблагаемой базы при расчете налога на добавленную стоимость необходимо обеспечить реализацию товаров (продукции) в пределах суммы авансовых и иных платежей до конца отчетного (налогового) периода. Так, если бы предприятие ЗАО «Челны – Хлеб» в декабре 2005 г. до конца налогового периода погасило бы свою задолженность перед фирмами государственное унитарное предприятие Наб. – Челнинское предприятие тепловых сетей РТ и ООО Менделеевский кондитер, предоставившие аванс в размере 2899596 руб., то сумма начисленного НДС была бы равна 12723707 руб. Следовательно, общая сумма данного налога, начисленная уплата в бюджет, составила бы не 5117470 руб., а 4797788 руб.

    Одним из способов уменьшения налоговых платежей по налогу на прибыль для организации является образование резерва для предстоящих расходов на ремонт. В настоящее время НК РФ предоставил организациям возможность оптимизировать платежи по налогу на прибыль путем создания резерва на предстоящий ремонт основных средств. Организация плательщик налога на прибыль может в каждом отчетном периоде уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений, направляемый в ремонтный фонд. Создание такого резерва разрешает статья 260 НК РФ. Отчисления в такой резерв рассчитывают исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств следует отразить в учетной политике предприятия.

    Рассмотрим  эффективность применения данного  способа минимизации налога на прибыль  на предприятии ЗАО «Челны – Хлеб». Налог на прибыль в 2005 г. составил 7350451 руб. Если бы организация решила создать под предстоящие расходы на ремонт резерв, то ситуация бы выглядела следующим образом:

- совокупная  стоимость основных средств организации  на 01.01.06 г. составила 217181306 руб.

- если бы в учетной политике организация предусмотрела бы создание ремонтного фонда в размере не более 10 % от совокупной стоимости основных средств, то в течение 2005 г. можно было бы включить расходы в размере 2178131 руб. Сумма налога на прибыль в этом случае составила бы (при налоговой базе 30626883 руб.) 2138100 руб. ((30626883 руб. – 21718131 руб.) * 24 %). Следовательно, платеж по налогу на прибыль за 2005 г. сократился до 5212351 руб.: (7350451 руб. – 2138100 руб.).

    При покупке основных средств необходимо договорится с поставщиком, что стоимость основных средств будет складываться из двух составляющих: непосредственно его цены и консультационные услуги. В налоговом учете большинство подобных расходов списывают сразу. Этой возможностью целесообразно пользоваться при покупке имущества, стоимость которого 20000 рублей. Основные средства первоначальной стоимостью менее 20000 рублей амортизировать не надо. Их можно включить в состав материальных расходов сразу. Поэтому, если покупку основного средства стоимостью, скажем 22000 рублей разбить на цену основного средства (19000 руб.) и консультационные услуги (3000 руб.), то вся сумма расходов будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в первом же отчетном периоде.

    В результате предложенных мероприятий  по минимизации налогов в ЗАО «Челны – Хлеб» расчет эффективности составит 76307,2 тыс. руб. – 2138,1 тыс. руб. – 319,7 тыс. руб. = 73849,4 тыс. руб. Таким образом в результате предложенных мер сумма налога за 2005 г. сократился на 2457,8 тыс. руб. (76307,2 тыс. руб. – 73849,4 тыс. руб.)

    Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка оказывает решающее воздействие на финансовую устойчивость предприятия. Налоговую нагрузку определяют по двум направлениям:

    а) по структуре налогов, включаемых в  расчет при определении налоговой нагрузки;

    б) по показателю, с которым сравнивается сумма уплаченных налогов.

    Оптимизация налоговой нагрузки предприятий  тесно связана с налоговым  планированием. Налоговое планирование можно рассматривать как законный легальный способ снижения налоговой базы в организации и минимизации налоговых платежей.

    В целом по главе можно отметить, что экономический анализ хозяйственной деятельности является одной из важнейших функций управления, осуществления которого необходимо для обеспечения эффективной работы предприятия. Для налоговых органов и предприятия ЗАО «Челны – Хлеб» большой интерес представляет анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам показал, что налоговые платежи в 2005 г. увеличились по сравнению с 2004 г. и 2003 г. Наибольшую долю составляет единый социальный налог, наименьшую – транспортный налог, земельный налог и водный налог.

    Проблема контроля за полным и своевременным поступлением налоговых платежей от юридических и физических лиц в бюджет актуальна как никогда. Особая роль налогового контроля заключается в необходимости стабилизации финансовой системы. Основная форма проведения налогового контроля – налоговая проверка. Все проверки подразделяются на камеральные и выездные.

    На финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта оказывает решающее воздействие налоговая нагрузка. При проведении вычисления показателя, характеризующего налоговую нагрузку выделяют три базы сравнения: выручка, прибыль и добавленная стоимость. По результатам анализа можно сделать вывод о том, что в ЗАО «Челны – Хлеб» качественно организовано налоговое планирование. Оптимизация налоговой нагрузки тесно связана с налоговым планированием. Оптимизация налогообложения – процесс, требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. 
 
 

Выводы  и предложения

    В результате проведенного исследования в дипломной работе сделаны следующие  выводы. Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Появление налогов связано с возникновением и становлением государственности. Налог представляет собой изъятие государством части собственности (как правило, денежных средств) граждан или хозяйствующих субъектов для финансирования выполняемых функций.

    В экономической литературе сложились  два подхода к определению  налогов – широкий и узкий. В рамках широкой трактовки в понятие «налоги» включаются не только собственно налоги, но и сборы, пошлины, а также различные взносы на социальное страхование. В рамках узкого подхода проводится различие между собственно налогами, сборами и пошлинами.

    Экономическая сущность налогов проявляется через  их функции, которые реализуются  непосредственно в процессе налогообложения, отражают систему отношений и  взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Функции представляют собой формы движения налогов как финансовой категории. Все функции налогообложения должны быть увязаны между собой.

Вместе  с тем государство может реально  использовать налоги через присущие им функции, и, прежде всего, фискальную и стимулирующую.

    Для того чтобы более глубоко вникнуть в экономическую сущность налогов, важно определить основные принципы налогообложения. Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом, который считал основными принципами налогообложения справедливость, определенность, удобство налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения.

    При установлении любого налога четко определяют его составляющие элементы: объект налога, ставка, налоговая льгота, срок уплаты налога. Все многообразие налогов можно распределить на группы и виды в зависимости от ряда принципов:

    а) в зависимости от субъектов налогообложения все налоги можно подразделить на три группы: налоги, уплачиваемые физическими лицами; налоги, уплачиваемые юридическими лицами; налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами;

    б) по объектам обложения – налоги на доходы; налоги на имущество; налоги на реализацию товаров (работ, услуг);

    в) в зависимости от адресности зачисления платежей – закрепленные и регулирующие;

    г) по целевой направленности – целевые  и общие;

    д) периодические и разовые;

    е) регулярные и чрезвычайные;

    ж) федеральные, региональные и местные налоги;

    В нашей стране основополагающим документом законодательства о налогах и  сборах служит НК РФ. Ему должны соответствовать федеральные законы субъектов РФ и правовые акты органов местного самоуправления. Налоговый кодекс состоит из двух частей. Он заменяет Закон РФ от 27.12.91 г. № 2118 – 1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

    Объектом  исследования данной дипломной работы является ЗАО «Челны – Хлеб», а  предметом – бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Предметом деятельности ЗАО «Челны – Хлеб» является производство и торговля продовольственными товарами (хлебо – булочными, кондитерскими изделиями). ЗАО «Челны – Хлеб» является плательщиком следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, налог за пользование водными объектами. Для учета этих налогов в рабочем плане счетов ЗАО «Челны-Хлеб» предусмотрен счет 68 с соответствующими субсчетами для каждого налога.

    Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ЗАО «Челны – Хлеб» полностью автоматизирован, что исключает совершения ошибок при составлении первичной документации и допущения неточностей в расчетах и учете налогов. Кроме того, автоматизированный учет позволяет быстро и правильно заполнить документацию по операциям, связанных с расчетом налогов и сборов, что существенно облегчает работу бухгалтера.

    Все расчеты в налоговый орган  предоставляются в виде налоговой  декларации. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной суммы налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

    Экономический анализ хозяйственной деятельности является одной из важнейших функций управления, осуществление которого необходимо для обеспечения эффективной работы предприятия. Для налоговых органов и предприятия ЗАО «Челны – Хлеб» большой интерес представляет анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

    Анализ начисления и уплаты налогов и сборов был проведен за последние 3 года, а именно 2003, 2004, 2005 года. Анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам показал, что налоговые платежи в 2005 году увеличились по сравнению с 2003 г. и 2004 г. Наибольшую долю составляет единый социальный налог, а наименьшую – прочие налоги (транспортный налог, земельный налог, водный налог).

    Важным  условием нормального функционирования в экономике является налоговый  контроль. Основной формой налогового контроля является налоговая проверка, которая подразделяется на камеральную и выездную.

    На  финансовую устойчивость предприятия  решающие воздействия оказывает  налоговая нагрузка. Доля налоговой  нагрузки в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 3 %, а по сравнению  с 2003 годом осталась неизменной. Оптимизация налоговой нагрузки тесно связана с налоговым планированием. Налоговое планирование можно рассмотреть как законный способ снижения налогооблагаемой базы.