Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере ЗАО «Челны-Хлеб»)

    Например, за декабрь 2005 г. предприятием ЗАО «Челны - Хлеб» было начислено заработная плата Пушкаревой Кате Петровне (директору одного из магазинов ЗАО «Челны – Хлеб») в размере 12000 руб. Налоговая база не превышает 280000 руб. нарастающим итогом с начала года. Дата рождения сотрудника – 08.03.1970 г. Следовательно, в федеральный бюджет сумма выплат составит 12000 руб. * 20 % = 2400 руб.

    Данные  операции отражаются следующими бухгалтерскими записями :

    1) Сумма начисленной заработной  платы:

    Д-т  сч. 44 «Расходы на продажу»

    К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 12000 руб.

    2) Сумма начисленного единого социального  налога в федеральный бюджет:

    Д-т  сч. 44 «Расходы на продажу»

    К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Единый социальный налог  в федеральный бюджет» - 2400 руб.

    Согласно  п. 2 ст. 243 НК РФ сумма единого социального  налога ( сумма авансового платежа  по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). В ЗАО «Челны – Хлеб» сумма обязательных взносов за декабрь 2005 г. Составила 1200 руб.

    Уменьшение суммы единого социального налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет на сумму взносов на страховую часть трудовой пенсии:

    Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «  Единый социальный налог  в федеральный бюджет»

    К-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Пенсионный фонд страховой части» - 1200 руб.

    Таким образом сумма налога подлежащая уплате в бюджет составит:

    Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Единый социальный налог  в федеральный бюджет»

    К-т  сч. 51 «Расчетный счет» - 1200 руб. (2400 руб. – 1200 руб.)

    Организация обязана уплачивать авансовые платежи  по данному налогу ежемесячно в срок, установленный для получения  средств в банке на оплату труда  за истекший месяц, но не позднее числа  следующего месяца. Все расчеты должны быть представлены в соответствующей налоговой декларации.

      Транспортный налог – это региональный налог, плательщиками которого признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Налоговая база зависит от вида объекта налогообложения.

    2 декабря 2005 г. предприятие ЗАО  «Челны – Хлеб» ввело в эксплуатацию  грузовой автомобиль ГАЗ –  53, мощность двигателя которого  равна 140 лошадиным силам. В  соответствии со ст. 362 НК РФ  сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база в данном случае – мощность двигателя ( 140 лошадиных сил), налоговая ставка ( до 150 лошадиных сил) – 8 руб. при исчислении налога учитываются налоговые льготы, а также количество календарных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде ( на предприятии ЗАО «Челны – Хлеб» - это 1 месяц). Так как регистрация транспортного средства была произведена в течение календарного года, то исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента определяемого как отношение числа календарных месяцев, в течение которых грузовой автомобиль был зарегистрирован на предприятии ЗАО «Челны – Хлеб» в истекшем налоговом периоде, к числу 12.     В данном случае такой коэффициент будет равен 0,08 (1/12)

    Таким образом, расчет суммы налога будет  иметь следующий вид: 140 лошадиных сил * 0,08 * 8 руб. = 89,6 руб.

    В бухгалтерском учете данная операция отразится записью:

    Д-т  сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Транспортный налог» - 89,6 руб.

    При перечислении суммы транспортного  налога в бюджет:

    Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Транспортный налог»

    К-т  сч. 51 «Расчетный счет» - 89,6 руб.

    Налоговым периодом признается календарный год, по истечении которого предприятие  обязано предоставить налоговую  декларацию в налоговый орган. Вся  сумма налога зачисляется в региональный бюджет.

    Таким образом, ЗАО «Челны – Хлеб» является налогоплательщиком следующих видов налогов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, налога за пользование водными объектами, налога на землю, единого социального налога, транспортного налога. В бухгалтерском учете для расчетов с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» с соответствующими субсчетами.

    Налог на добавленную стоимость ЗАО  «Челны – Хлеб» платит ежемесячно, так как ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров, без учета НДС не превысила 2 миллиона рублей. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 %, 18 %. Налог на прибыль организаций – федеральный налог, подлежащий введению с 1 января 2002 г. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Так как ЗАО «Челны – Хлеб» является российской организацией, то ее прибыль признается доходом, уменьшенным на величину произведенных расходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. Налог на имущество предприятий относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, которая облагается ставкой 1.1 %.

    Земельный налог – это наиболее значимый по величине местный налог. Объектом обложения являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли. Налог на землю исчисляется в расчете на год исходя из площади земельного участка облагаемого налогом и утвержденных ставок. В состав ЗАО «Челны – Хлеб» входят 10 земельных участков. Налог на пользование водными объектами в 100 % размере зачисляется в федеральный бюджет. Объектом налогообложения признается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств.

    Единый  социальный налог – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 24 ч. 2 НК РФ. Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств реализации права граждан на государственное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

    Транспортный  налог – это региональный налог, взимаемый с владельцев транспортных средств. Вся сумма налога зачисляется в региональный бюджет. Все расчеты по налогам в налоговые органы представляются в виде налоговой декларации.  
 
 
 

3. Анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам 

1. Анализ начисления и уплаты основных налогов

    Экономический анализ хозяйственной деятельности является одной из важнейших функций  управления, осуществление которой  необходимо для обеспечения эффективной  работы предприятия. Исследование состояния расчетов с бюджетом по налогам и сборам, как составной элемент анализа кредиторской задолженности должен быть направлен на совершенствование регулирования денежных потоков, определение возможностей роста чистой прибыли за счет экономии налоговых платежей и предупреждения уплаты налоговых пеней и штрафов.

    В зависимости от поставленных задач  анализ может быть проведен в оперативном (ежедневном, подекадном) и (или) последующем (за избранный отчетный период) порядке  по всем налоговым платежам или выборочно  отдельно по отдельным их видам. Целью анализа расчетов с бюджетом по налогам и сборам является оценка состава и структуры основных налогов. В процессе проведения анализа решаются следующие задачи:

1) изучается  состав налогов;

2) определяются  изменения в порядке начислений  налогов и сборов;

3) определяются  изменения в порядке уплаты  основных налогов и сборов.

    В качестве аналитической информации используются сведения, содержащиеся в налоговом учете организации, налоговые расчеты (декларации), бухгалтерская отчетность и данные по счету бухгалтерского учета 68 «Расчеты по налогам и сборам», в том числе данные по его субсчетам (оборотные ведомости) за последние 3 года, а именно 2003, 2004, 2005 года.

    Для налоговых органов и предприятия  ЗАО «Челны – Хлеб» большой  интерес представляет анализ начисления и уплаты основных налогов (табл.3.1.1). 
 

Таблица 3.1.1.

Анализ  начисления и уплаты основных налогов  ЗАО «Челны – Хлеб»  за 2003-2005г.г.

(тыс. руб.)

 

    Данные  таблицы 3.1.1. свидетельствуют о том, что у хозяйствующего субъекта ЗАО «Челны – Хлеб» в отчетном 2005 году налоговые платежи увеличились как по сравнению с прошлым годом, так и по сравнению с фактическими данными предыдущего года (2003г.). Так налоговые платежи в 2005 году составляют 76307,2 тыс. руб., что по сравнению с 2004 г. больше на 17360,1 тыс. руб. или на 29,5%: ((76307,2 : 58947,1) * 100 – 100), а по сравнению с 2003г. на 19878,7 тыс. руб. или на 35,2% ((76307,2 :56428,5) * 100 – 100).

    Удельный  вес налогов и темп их роста представлены в таблице 3.1.2. Анализ структуры основных налогов отчетного года свидетельствуют о том, что основную ее часть составляет единый социальный налог. По сравнению с 2004 г. этот налог увеличился на 7234,3 тыс. руб. или на 25,5%, а по сравнению с 2003 г. на 8871,0 тыс. руб. или на 33,2 %. Эти изменения связаны с

увеличением фонда оплаты труда и снижением  ставки налога. Так в 2003 г. фонд оплаты труда составляет 128710,5 тыс. руб., в 2004 г. – 134760,0 тыс.руб., в 2005 г. 136710,0 тыс.руб. ставка налога при этом снизилась в 2005 г. с 35,6 % до 26 %. 

Таблица 3.1.2.

    Структура налогов и темп их роста в ЗАО  «Челны – Хлеб» 

    за 2003 – 2005 г.г.

    (%)