Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере ЗАО «Челны-Хлеб»)

        Появление новых положений в главе 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» НК РФ связано с принятием двух Федеральных законов: от 03.06.2005г. № 55-ФЗ «О внесении изменений в ст.346.9 в ч. 2 НК РФ» и от 29.06.2005 № 68-ФЗ «О внесении изменений в гл. 26.1 ч. 2 НК РФ». Оба вступили в силу с 1.01.2006 года. Закон № 55-ФЗ уточнил сроки уплаты авансовых платежей по единому сельскохозяйственному налогу, а именно не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. А Закон  № 68-ФЗ изменил порядок расчета доли дохода от реализации сельхозпродукции для перехода на единый сельскохозяйственный налог. Теперь эта доля исчисляется по итогам года, предшествующего году, в котором подано заявление о переходе на спец.режим. Раньше она рассчитывалась по итогам 9 месяцев текущего года.

      Федеральный Закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ « О внесении изменений в гл. 26.2 и 26.3 ч. 2 НК РФ», который вступил в силу с 1 января 2006 года, изменил два спецрежима: упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход. Среди основных новшеств, имеющих отношение к «упрощенке», отметим увеличение предельного размера доходов, который позволяет перейти на этот спец.режим (до 15млн.руб.), а также уровня доходов, с превышением которого утрачивается право на применение упрощенной системы налогообложения (до 20 млн.руб.). Законодатели также подготовили своеобразный подарок индивидуальным предпринимателям, которые теперь могут применять этот спец.режим на основе патента. Правда, для этого индивидуальный предприниматель должен осуществлять один из 58 видов деятельности, перечисленных в НК РФ, и при этом не нанимать работников. Заявление на получение патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган по месту своей постановки на учет не позднее, чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. Согласно главе 26.2 Налогового кодекса РФ и Закону РТ № 111-ЗРТ «О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента», налоговая инспекция должна в 10-дневный срок либо выдать его, либо уведомить об отказе.

      Расширился перечень видов деятельности, при осуществлении которых надо уплачивать единый налог на вмененный доход. К ним добавились такие как:

- распространение  и (или) размещение рекламы на некоторых видах общественного транспорта;

- оказание  услуг по временному размещению и проживанию;

- сдача  в аренду стационарных торговых  мест на рынках и в других  местах торговли, не имеющих зала  обслуживания посетителей.

      С 1 января 2006 года в главах 30 «Налог на имущество организаций» и 31 «Земельный налог» Налогового кодекса уменьшилось количество предоставляемых льгот. Так при исчислении налога на имущество не применяется льгота по освобождению от уплаты налогов в отношении:

- объектов  жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов;

- объектов  социально-культурной сферы, используемых  для нужд культуры и искусства, образования физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

В соответствии с Федеральным законом от 11.11.2003г. № 139-ФЗ « О внесении дополнения в ч. 2 НК РФ» с 1 января 2006 года данные льготы утратили силу

      С 1 января 2006 года земельный налог  на территории всей России уплачивается в соответствии с 31-й главой Налогового кодекса. Закон РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате  за землю» с 1 января 2006 года утратил  силу. Что же касается отмены льгот, то с 1 января 2006 года земельный налог должны уплачивать организации в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве. Некоторые виды льгот по земельному налогу перестали действовать согласно Федеральному закону от 29.11.2004 № 141-ФЗ « О внесении изменений в ч. 2 НК РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов»(31, С.10).

      Несмотря  на серьезные проблемы, а именно нестабильность налоговой системы; отсутствия четко разработанной налоговой стратегии в условиях нестабильной экономики, нельзя отрицать позитивного влияния НК РФ. До введения его в действие налоговое право было единственной отраслью, где негласный приоритет имели подзаконные нормативные акты, что противоречило общеправовому принципу иерархии норм. В 99% случаев представители налоговых органов, да и налогоплательщики в своих действиях руководствовались, в лучшем случае, инструкциями (часто внутренними), письмами, решениями, разъяснениями и т.п. В этой ситуации Налоговый кодекс РФ сыграл огромную роль в упорядочении всей совокупности налоговых актов.

Так согласно ст.6 Налогового кодекса РФ любой нормативный акт, касающийся налогообложения, должен соответствовать НК РФ, и сегодня уже наметилась тенденция к достижению такого соответствия (18,С.24).

      Таким образом, по главе в целом можно сделать следующие выводы. Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государство всегда были и продолжают оставаться налоги. Налоги – это обязательный безвозмездный платеж юридических и физических лиц. Государство может реально использовать налоги через функции и основные принципы налогообложения. Также при установлении любого налога четко определяются основные его элементы, а именно объект, налоговая база, период, ставка, порядок исчисления налога и сроки его уплаты. Все многообразие налогов можно распределить на группы и виды в зависимости от ряда признаков. В российской литературе о налогах и сборах доминирует традиционная классификация, в основе которой лежит деление всех налогов на 3 класса: прямые, косвенные, пошлины и  сборы.  Для регулирования налоговых отношений требуются специальные юридические нормы, которые оформляются в самостоятельную отрасль налогового права. В нашей стране основополагающим документом законодательства о налогах и сборах служит Налоговый кодекс РФ, который состоит из двух частей. Ему должны соответствовать федеральные законы о налогах и сборах, а также соответствующие законы субъектов Федерации и правовые акты местного самоуправления. Несмотря на серьёзные проблемы, нельзя отрицать позитивного влияния НК РФ. До введения его в действие налоговое право было одной из самых нестабильных отраслей с самой объемной нормативной базой. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Действующая практика  бухгалтерского учета  расчетов с бюджетом и пути его совершенствования 

2.1. Бухгалтерский учет  расчетов по налогу на добавленную стоимость

      Для учета расчетов с финансовыми  органами по платежам в бюджет в рабочем плане счетов ЗАО «Челны - Хлеб» предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых организацией.

      По  отношению к балансу этот счет является пассивным и размещается в разделе «Краткосрочные обязательства» пассива баланса по статье «Кредиторская задолженность перед бюджетом». Начисленные налоги и сборы отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

      Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотных ведомостях по видам налогов. В рабочем плане счетов ЗАО «Челны – Хлеб» предусмотрены следующие счета, представленные в таблице 2.1.1.

      Рассмотрим  учетные аспекты и порядок  расчета налога на добавленную стоимость за декабрь 2005 года.

      Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав;
2. передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Таблица 2.1.1.

Рабочий план счетов ЗАО «Челны - Хлеб»

В ЗАО «Челны - Хлеб» налогообложение производится по налоговой ставке:

1) 10 процентов:

при реализации следующих продовольственных товаров:

- хлеба  и хлебобулочных изделий (включая  сдобные, сухарные и бараночные  изделия);

- муки, яиц и яйцепродуктов, сахара и соли.

2) 18 процентов:

- при  реализации товаров (работ, услуг), а также передачи имущественных прав;

- при  выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

3. при получении авансов и предоплаты НДС исчисляется по расчетной ставке, как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе,

принятой  за 100 процентов и увеличенной  на соответствующий размер налоговой ставки.

Для товаров  по ставке 10% =

Для товаров  по ставке 18% =

    Организация имеет право уменьшить общую  сумму НДС, полученную с покупателей  за реализованную им продукцию на налоговые вычеты. До 2006 года действовал такой порядок: налогоплательщик мог правомерно принять к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС и документов, подтверждающих фактическую уплату налога и принятие этих активов на учет. С 2006 года достаточно будет только счета-фактуры и документов о принятии на учет. Так как ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС превысила 2 миллиона рублей, налоговый период установлен как календарный месяц.

    В декабре 2005 года предприятие реализовало  товары (работы, услуги) на сумму 88953047 руб., в том числе по ставке 10% - 41098020 руб. и по ставке 18% - 47855027 руб. По данным налоговой декларации сумма НДС по проданным товарам составила – 12723707 руб., в том числе по ставке 18% -8613905 руб. и по ставке 10% - 4109802 руб. Кроме того, предприятие получило авансы в середине декабря от Государственного унитарного предприятия Наб.Челнинское предприятия тепловых сетей РТ     на сумму 909773 руб. и от ООО Менделеевский кондитер на сумму 1989823 руб., в счет предстоящих поставок товаров.

    В данном случае налоговая база определяется как стоимость реализованных  товаров по ценам, действующих на дату продажи, без включения в  них НДС. Налоговая база увеличится на сумму авансов, поступивших от Государственного унитарного предприятия Наб.Челнинское предприятии тепловых сетей РТ в размере 909773 руб., в том числе НДС (18/118) – 138779 руб. и от Менделеевский кондитер в размере 1989823 руб., в том числе НДС (10/110) -180893 руб. Таким образом, всего начислено НДС за данный налоговый период 13043379 руб. (12723707 руб. + 319672 руб.).