Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере ЗАО «Челны-Хлеб»)

    Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет исчисляется  как сумма налога, полученная от покупателей за проданные им товары, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предъявленных и уплаченных при приобретении товаров, признаваемых объектами налогообложения. По данным налоговой декларации предприятие ЗАО «Челны - Хлеб» за декабрь 2005 года приобрело товаров (работ, услуг) на сумму 51858736,78 руб., в том числе НДС (18%) – 7925909 руб. Значит сумма НДС, принимаемая к вычету за данный налоговый период, составит 7925909 руб. Следовательно, общая сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый, период составит 5117470 руб. (13043379 руб. – 7925909 руб.).

    В бухгалтерском учете ЗАО «Челны–Хлеб» данные операции оформляются следующими записями:

1) сумма  налога, выделенная отдельно в  первичных документах по отгруженной  продукции, в составе выручки от продаж:

Д-т  сч.62 «Расчеты с покупателями»

К-т  сч.90 «Продажи» - 1272707руб.

Одновременно  делается запись:

Д-т  сч. 90 «Продажи» субсчет «НДС»

К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - 12723707 руб.

2) сумма  налога в составе полученного аванса:

Д-т  сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - 319672 руб.

Общая сумма начисленного НДС составила 13043379 руб. (12723707 руб. + 319672 руб.).

3) НДС,  уплаченный при приобретении  на территории РФ основных средств:

Д-т  сч.19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по основным средствам»

К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 897041 руб.

В момент принятия на учет основных средств  сумма налога списывается:

Д-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

К-т  сч.19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по основным средствам» - 897041 руб. (710113 руб. + 186928 руб.)

4) в  расходах на командировку выделен  НДС при приобретении материалов:

Д-т  сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»,  субсчет «НДС по услугам»

К-т  сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в рублях» – 6485 руб.

Одновременно  делается запись по возмещению НДС

Д-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 

К-т  сч.19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по услугам» - 6485 руб.

5) отражена  сумма НДС при выполнении строительно-монтажных  работ:

Д-т  сч.19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по услугам»

К-т  сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 219531 руб.

Одновременно  делается следующая проводка:

Д-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

К-т  сч.19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по услугам» - 219531 руб.

6) отражена  сумма налога с сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров:

Д-т  сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 773740 руб.

Одновременно  делается запись:

Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

К-т  сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 773740 руб.

7) НДС, учтенный при приобретении иных товаров:

Д-т  сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т  сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6402700 руб.

Одновременно  делается запись

Д-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

К-т  сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» - 6402700 руб.

8) сумма  налога, учтенная налогоплательщиком по принятым к учету товарам, в том числе основных средств и нематериальных активов, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению отражаются записью:

Д-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - 373588 руб.

    Следовательно, общая сумма НДС, подлежащая возмещению, составила 7925909 руб. (897041руб. + 6485руб. + 6402700руб. + 21953 руб. + 773740 руб. – 373588 руб.). Сумма НДС, начисленная к уплате, составит 5117470 руб. (13043379 руб. – 7925909 руб.)

Перечисление  налога в бюджет отражается записью:

Д-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

К-т  сч.51 «Расчетные счета» - 5117470 руб.

    Письменное заявление о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов и исчисленной суммы налога предприятие ЗАО «Челны - Хлеб» предоставляет в виде налоговой декларации в налоговый орган. Оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» представлена в приложении 1

    Таким образом, для учета расчетов с  финансовыми органами по НДС в бюджет в рабочем плане счетов ЗАО «Челны - Хлеб» предусмотрен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». ЗАО «Челны - Хлеб» НДС платит ежемесячно, так как ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превышала 2 миллиона рублей. При налогообложении товаров (работ, услуг) ЗАО «Челны -Хлеб» применяет следующие ставки: 10%, 18%. Организация имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. . С 2006 года достаточно только счета-фактуры и документов о принятии на учет. 

2.2. Бухгалтерский учет  расчетов по налогу  на прибыль

    Согласно  Федеральному закону от 06.08.2001г. № 110 ФЗ с 1 января 2002 года вступила в силу 25 глава Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций», в соответствие с которой установлен новый метод определения размера данного налога. Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики обязаны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных не бухгалтерского, а налогового учета. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.

    Порядок ведения налогового учета установлен в ЗАО «Челны - Хлеб» в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатков расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

    Так как предприятие ЗАО «Челны - Хлеб» является российской организацией, то ее прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (рис.2.2.1) (35, С. 85)

    

Рис. 2.2.1.Структура доходов и расходов организации

    Прибыль от реализации продукции предприятия  ЗАО «Челны - Хлеб» определяется как разница между выручкой от продажи продукции без НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом – квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

    Исходя  из налоговой декларации по налогу на прибыль ЗАО «Челны-Хлеб» доход от реализации за 2005 год составил 705660698 руб., в том числе:

1) выручка  от реализации товаров (работ,  услуг) собственного производства -

690860332 руб.;

2) выручка  от реализации прочего имущества  – 11895210 руб.;

3) выручка  от реализации покупных товаров – 1483052 руб.;

4) выручка  от реализации амортизируемого  имущества – 106339 руб.;

5) выручка  от реализации товаров (работ,  услуг), имущественных прав по  объектам обслуживающих производств  и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы – 1315765 руб.

Всего внереализационных доходов ЗАО «Челны - Хлеб» получило – 31301357 руб., в том числе:

1) в  виде процентов, полученных по договорам займа, кредиту, банковскому счету, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам – 240514 руб.;

2) в  виде стоимости полученных материалов  или иного имущества при ликвидации  выводимых из эксплуатации основные средств – 17630 руб.;

3) прочие  внереализационные доходы – 31043213 руб.

Доход в виде дивидендов, исключаемый из прибыли – 30390899 руб. Размер дохода уменьшается на величину следующих производственных расходов:

1) прямые  расходы, относящиеся к реализованным  товарам, работам, услугам -

357374731 руб.;

2) материальные  расходы, относящиеся к расходам  текущего отчетного налогового периода, за исключением расходов,  относящихся к прямым – в размере 55544467 руб.;

3) расходы  на оплату труда персонала  – 96005454 руб.;

4) сумма  начисленной амортизации, относящаяся  к расходам текущего отчетного  (налогового) периода – 16955723 руб.;

5) прочие  расходы – 129462572.:

- сумма  налогов и сборов, начисленная  в порядке, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в ст.270 НК – 35104573 руб., из них: суммы ЕСН, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода -23735856 руб.;

- часть  убытка от реализации амортизируемого  имущества – 4751 руб.;

- другие  расходы – 94353248 руб.;

6) стоимость  реализованных покупных товаров  – 1237599 руб.;

7) цена  приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией – 11581656 руб.;

8) остаточная  стоимость реализованного амортизируемого  имущества и расходы, связанные  с его реализацией – 24580 руб.;

9) расходы,  понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде – 1568684 руб.;

10) суммы  убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих  производств – 252919 руб.

    Итого сумма признанных расходов составила 66950247 руб. (357374731 руб. + 55544467 руб. + 96005454 руб. +16955723 руб. + 129462572 руб. + 1237599 руб. + 11581656 руб. + 24580 руб. + 1568684 руб. + 252919 руб.). За 2005 год внереализационные расходы ЗАО «Челны - Хлеб» - 6441726 руб.

    Таким образом, сумма расходов составила 675944273 руб. (669502547 руб. + 6441726 руб.). Следовательно, налоговая база за отчетный (налоговый) период на основе данных налогового учета определена в размере 30626883 руб. (736962055 руб. – 675944273 руб. – 30390899 руб.).

    В соответствии со ст.284 НК РФ ставка налога на прибыль организаций устанавливается  в размере 24%, при этом:

1) сумма  налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

2) сумма  налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджет субъектов РФ.

    Следовательно, сумма исчисленного налога на прибыль за 2005 г. составит 7350451 руб. (30626833 руб. * 24%), в том числе:

- в федеральный  бюджет – 1990747 руб.;

-в бюджет субъектов РФ – 53598704 руб.

 Сумма  исчисленных авансовых платежей  за отчетный (налоговый) период  всего – 6163614 руб., в том числе: