Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере ЗАО «Челны-Хлеб»)

      Целевые налоги в отличие от общих вводятся для финансирования конкретной категории расходов и зачисляются, как правило, не в бюджет, а во внебюджетные фонды или целевые бюджетные фонды. Только такой режим позволяет контролировать целевое использование указанных средств. В Российской Федерации к целевым относятся, в частности, единый социальный налог, введенный с 1 января 2001 года вместо системы страховых платежей.

      В зависимости от адресности зачисления платежей все налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленные – это налоги, которые на длительный срок полностью или частично закрепляются за тем или иным бюджетом в качестве источников его финансирования. Так, налог на имущество предприятий является собственным налогом субъектов Федерации. Средства от данного налога закреплены за бюджетами субъектов РФ, это их собственные источники доходов.

      Регулирующие  – это налоги, отчисления от которых  могут пересматриваться ежегодно в процессе формирования бюджета соответствующего уровня на будущий год. К регулирующим налогам относятся акцизы, налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц и НФС – являются регулирующими в отношениях между федеральным и субфедеральными (региональными) бюджетами.

      По  характеру властной компетенции  налоги подразделяют на государственные  и местные. Государственные налоги вводятся законодательными актами высшего представительного органа государства. Однако не все эти налоги поступают в государственный бюджет. Часть из них может зачисляться в доход местных бюджетов.

      В Российской Федерации можно выделить две составляющие государственного устройства – федеральную и субфедеральную (субъекты Федерации). Соответственно к государственным налогам относятся как федеральные налоги, так и налоги субъектов Федерации.

      К федеральным налогам в настоящее  время относятся следующие: налог  на прибыль организации, налог на доходы физических лиц, налог на добавочную стоимость, акцизы, водный налог, налог  на добычу полезных ископаемых, платежи за пользование природными ресурсами, единый социальный налог, государственная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, лицензионные и регистрационные сборы, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

      Местные налоги устанавливаются на основании  решений органов местного самоуправления и зачисляются, как правило, только в доход местных бюджетов. В настоящее время в Российской Федерации к местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

      В зависимости от характера определения  ставок налоги могут быть раскладочными  и квонтивными. Если в основе определения налоговой ставки лежит задача получения конкретной суммы средств для финансирования определенных расходов и далее эта сумма на основе какого-то принципа «раскладывается» на налогоплательщиков, то такие налоги принято называть раскладочными. Квонтитивными (количественными, долевыми) называются те налоги, которые в противоположность раскладочным исходят из необходимости не покрыть определенные расходы, а сформировать некоторый фонд денежных средств. Предполагается, что эти налоги учитывают возможность налогоплательщика уплатить налог.

      Все налоги и сборы можно подразделить на периодические и разовые. Под  периодическими налогами обычно понимаются те налоги, платежи по которым осуществляются с определенной регулярностью. К этой группе относятся налоги на имущество, налоги на доходы как физических, так и юридических лиц. К разовым налогам обычно относят налоги, уплата которых связана с каким-либо особыми событиями, не образующими систему. Примерами разового налога являются таможенные пошлины, пошлины, уплачиваемые при регистрации недвижимого имущества, сборы за регистрацию автотранспортных средств (36,С.15).

      Налоги  также бывают регулярные и чрезвычайные. К регулярным обычно относятся налоги на сборы, действующие в течение длительного периода времени. К чрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств. Обычно при введении чрезвычайного налога или сбора особо оговаривается, что налог или сбор будет взиматься либо в течение фиксированного количества лет, либо до момента окончания соответствующего чрезвычайного обстоятельства. В российской литературе о налогах доминирует классификация, которую можно определить как традиционную. В основе этой классификации лежит деление всех налогов на три класса: 

1. прямые налоги;
2. косвенные налоги
3. пошлины и сборы

      Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными – налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда.

      Исторически сложилось деление прямых налогов  на личные и реальные, хотя ещё в  середине XIX в. такое деление иногда рассматривалось как устаревшее. Личные налоги – это подоходные налоги. К ним относятся налог на доходы физических лиц  и налог на прибыль организаций. Реальные налоги – налоги на имущество. Фактически эти налоги предполагают обложение дохода того или иного предприятия исходя из оценки стоимости его имущества.

      Если  прямое налогообложение ориентируется в основном на процесс получения дохода, то косвенное налогообложение более связано с процессом расходования полученных средств. Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене реализации товара, работ, услуг. К косвенным относят НДС, акцизы, таможенные пошлины (25, С.14).

      При использовании традиционной  классификации  налогов иногда в особую группу выделяют пошлины и сборы. Однако подавляющее  большинство видов пошлин и сборов следует относить к косвенным налогам. Лицензионный сбор представляет собой сбор за право осуществления какого-либо вида деятельности или производства и реализации каких-либо товаров и услуг. Суммы, уплаченные по лицензионным сборам, юридические лица обычно включают в издержки производства (обращения), т.е. происходит переложение налога. К недостаткам традиционной классификации следует отнести путаницу, которая порождается включением или не включением в число налогов взносов на социальное  страхование и других  взносов и сборов обязательного характера (36, С.56).

      Таким образом, состав налоговой системы разнообразен и включает большое количество налогов. Всю совокупность платежей классифицируют по определенным критериям и признакам. Так же можно сказать, что в российской литературе доминирует традиционная классификация налогов, которая включает в себя прямые налоги, косвенные налоги и сборы. 

1.3.Нормативно-правовая база регулирования налогов в РФ

      Для регулирования налоговых отношений требуются специальные юридические нормы, которые оформляются в самостоятельную отрасль налогового права. В России налоговое право начало формироваться в 90-е годы. Начало ему положил Закон РФ от 27 декабря 1991г. «Об основах налоговой системы». Налоговое право – комплекс налоговых законов, которые регламентируют сферу перераспределительных отношений, деятельность финансовых и налоговых органов, права и обязанности субъектов налоговых отношений, т.е. в конечном счете, управление всей системой налогообложения. Налоговое право строится в соответствии с высшим законом страны – Конституцией РФ.

      Систему налогового права в Российской Федерации  составляют законодательство о налогах  и сборах, представляющее собой совокупность актов законодательства, регламентирующего порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории РФ. Структура налогового законодательства предусматривает три уровня: федеральный, субъектов федерации и местного управления (рис.1.3.1) (18, С.15).

Рис.1.3.1 Структура налогового законодательства

      Законодательство  РФ о налогах и сборах состоит  из Налогового кодекса РФ (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. Нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК.

    Действие  во времени актов законодательства о налогах и сборах вступают в  силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст.5 НК РФ. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных ст.5 НК РФ.

      Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, последующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. (2, Ст.1,5).

      Налоговый кодекс состоит из двух частей. В июле 1998г. была принята первая часть НК, посвященная общим проблемам налогообложения – элементам налога, налоговой декларации, налоговому контролю, налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение. Спустя два года (5 августа 2000г.) введена в действие вторая часть НК, которая касается конкретных федеральных налогов: НДС, акцизов, налога  на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых.

      В течение нескольких лет шла и продолжает идти разработка Налогового Кодекса РФ, который должен полностью обеспечить управление всей налоговой системой. Летом 2005 года было принято несколько законов, которые существенным образом изменили НК. Во-первых, это Федеральный закон от 06.06.2005 №58-ФЗ «О внесении изменений в ч. 2 НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах». Он внес множество поправок в главу 25 «Налог на прибыль организаций». Во-вторых, Федеральный закон от 21.07.2005г №101-ФЗ «О внесении изменений в ч. 2 НК РФ и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ», с принятием которого преобразились главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Федеральный закон от 22.07.2005 №119-ФЗ «О внесении изменений в гл. 21 ч. 2 НК РФ», который кардинально изменил главу 21 «Налог на добавленную стоимость». Кроме этих были приняты и другие законы, которые не менее важны, несмотря на то, что они внесли не так много изменений в налоговое законодательство.

      Вторая  часть Налогового кодекса в 2006 году преобразилась очень сильно. Поправки внесены практически во все главы. Изменения появились в 21-й главе «НДС» НК. Новый облик этой главе предал принятый 22 июля 2005 года Федеральный закон № 119-ФЗ. С января для всех налогоплательщиков установлен единый момент определения налоговой базы. Она формируется либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной), в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.

      Другое  важное изменение связано с вычетами по НДС. До 2006 года действовал такой порядок: налогоплательщик мог правомерно принять к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС и документов, подтверждающих фактическую уплату налога и принятие этих активов на учет. В 2006 году достаточно будет только счета-фактуры и документов о принятии на учет. Увеличился до 2 млн. руб. предельный размер выручки, который позволяет не исполнять обязанности плательщика НДС. В этих же пределах изменилась сумма ежемесячной в течение квартала выручки, в соответствии с которой налогоплательщик может уплачивать  НДС поквартально.

      Новые положения в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК появились в связи с принятием Федерального закона от 30.06.2005 №71-ФЗ « О внесении изменений в ст. 217 ч. 2 НК РФ». В соответствии с Законом № 71-ФЗ увеличен с 2000 до 4000 руб. размер облагаемых налогом  на доходы физических лиц доходов: подарков, материальной помощи, стоимости медикаментов, возмещенной работодателем, выигрышей и призов.

      Организациям  и индивидуальным предпринимателям , производящие выплаты физическим лицам, надо учитывать, что с 1 января 2006 года изменились ставки единого социального налога. Причем это касается и сельскохозяйственных товаропроизводителей и организаций народных художественных промыслов, и родовых семейных общин коренных малочисленных народов Севера. Общая ставка осталась прежней. Как и

раньше, она составляет 26% (для сельхозпроизводителей  – 20%), но теперь единый социальный налог  иначе распределяется между внебюджетными  фондами.

      Как уже отмечалось, Закон № 58-ФЗ существенно изменил главу 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса и появились правила учета и начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендованных основных средств. Ещё одно новшество 2006 г. – так называемая амортизационная премия. Это часть (до 10%)  первоначальной стоимости основного средства или затрат на его реконструкцию, которая может быть включена в расходы единовременно. Согласно статье 5 Закона № 58-ФЗ с 1 января 2006 года увеличен предельный размер убытка прошлых лет, переносимого на будущее. Он равен 50% налоговой базы.