Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере ЗАО «Челны-Хлеб»)

      Часто отмечается, что налоги – денежные платежи (взимаются  в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат  в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг. Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. В России в конце 1990-х гг. стали использоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с которыми взимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором.

      Налоги  – один из основных способов формирования бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Рассмотрим суть и механизмы налоговых функций. Схематично функции налога приведены на рис.1.1.1(35, с. 28).

Рис. 1.1.1. Функции налога

      Фискальная  функция является основной функцией налога. Фискальная функция носит  всеобъемлющий характер, распространяется на все физические и юридические  лица, которые согласно действующему налоговому законодательству, обязаны  платить налоги. Она характерна для любого налога, для любой налоговой системы, любого государства.

      Благодаря фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для  вмешательства государства в  экономические отношения, т.е. в процесс  перераспределения части стоимости валового внутреннего продукта. При этом с развитием рыночных отношений и повышением экономического состояния общества значение фискальной функции возрастает. Это является ответной реакцией на международное объединение капитала в условиях глобализации, расширение деятельности государства, усложнение процесса современного производства, возникновение новых социальных проблем.

      Наиболее  тесно связана с фискальной функцией распределительная функция, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансирование крупных межотраслевых целевых программ.

      Как активный участник распределительных  и перераспределительных процессов  налоги не могут не оказывать существенного  воздействия на сам процесс воспроизводства. Здесь находит свое проявление стимулирующая  функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и ее отдельных отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала, ресурсосбережение, платежеспособный спрос населения и др. в этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной функцией.

      С распределительной и фискальной функцией тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действительностью проводимой экономической политики государства. Развитая контрольная функция позволяет осуществлять всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления налогов в государственный бюджет. Одновременно эффективная контрольная функция препятствует уклонению от уплаты налогов и подрывает финансовую основу теневой экономики. Поскольку уплата налогов и доходов означает признание их законности, и напротив сокрытие доходов от налогообложения в силу их нелегального характера преследуется государством. Именно контрольная функция обеспечивает необходимый уровень устойчивости мобилизации налоговых доходов в государственный бюджет, который должен быть достаточным хотя бы на минимальном уровне для качественного выполнения государством конституционных функций (17, С.25).

      Для того чтобы более глубоко вникнуть в экономическую сущность налогов, важно определить основные принципы налогообложения. Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформированы А. Смитом, который считал основными принципами налогообложения справедливость, определенность, удобство для налогоплательщика и экономность на издержках налогообложения. Принцип справедливости требует, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабозащищенных слоев населения. Согласно принципу определенности налог должен быть точно определен, а не произволен, т.е. плательщику известно время, способ и сумма платежа. Принцип удобства определяет, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляются наиболее подходящими для плательщика. Государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

      Принцип экономности предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по сбору налогов должны быть минимальными (хотя история знает примеры, когда в казну поступало лишь 20% собираемых налогов при системе откупа налогов). Эти классические принципы были сформулированы А. Смитом в вышедшей в 1776 году книге «Исследование о природе и причинах богатств народов» (36, С.27).

      Принципы  Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких  иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержаться  в них самих, они стали «аксиомами»  налоговой политики. Сегодня принципы налогообложения Адама Смита расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога).
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого валового внутреннего продукта и быть эффективным инструментом государственной экономической политики (37, С.22).

      При установлении любого налога четко определяется его составляющие элементы. Налог  считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения, а именно объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в законодательном акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщика.

      В соответствующих статьях части  первой НК РФ дается определение каждого  вышеуказанного элемента налогообложения. Сами элементы налогообложения устанавливаются  отдельно для каждого конкретного налога в главах части второй НК РФ или соответствующих законах (17, С.24).

      В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами  налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,  подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачивается авансовые платежи. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

      Льготами  по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

      Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается  только в порядке, предусмотренном  НК РФ. При уплате налога и сбора  с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях предусмотренных НК РФ. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями, днями.

      Порядок уплаты налогов и сборов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренным НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Продолжающая сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме (2, С.28).

      В целом можно сказать, что ни одно государство не может нормально  существовать без взимания налогов. В современной литературе о налогах  приводится большое количество различного рода определений налогов. Налоги – это один из основных способов формирования доходов бюджетов. Экономическая сущность налогов проявляется через их функции и принципы. При построении налоговых отношений имеют большое значение элементы налога. 

1.2.Виды налогов и их классификация

      Для обозначения отдельных видов  налогов и сборов России используются различные термины: налог, сбор, пошлины, платеж, отчисления, взнос и т.д. В действующем российском налоговом законодательстве используемые в названиях платежей различные слова не несут конкретной смысловой нагрузки. Законодательно устанавливается разъяснение только двух понятий – «налог» и «сбор».

      Всю совокупность платежей налогового характера  можно подразделить на группы (классифицировать) по определенным критериям и признакам. Для выявления особенности отдельных видов налогообложения налоговедение использует следующие признаки налоговых платежей:

      а) по плательщикам;

      б) по объектам обложения;

      в) по компетенции властей в сфере  установления налогов и сборов;

      г) в зависимости от характера определения  ставок;

      д) в зависимости от наличия или  отсутствия целевого режима;

      е) по адресности зачислений налоговых  платежей;

      ж) периодические и разовые налоги;

      з) регулярные и чрезвычайные налоги.

      В зависимости  от плательщиков все налоги можно подразделить на три группы:

• налоги, уплачиваемые физическими лицами (Налог на доходы физических лиц, налог на имущество, социальные налоги);
• налоги, уплачиваемые юридическими лицами (налог на прибыль, налог на имущество);
• налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами (НДС, акцизы, единый социальный налог, транспортный налог, земельный налог, единый налог на вмененный доход).

      В зависимости от объекта обложения  налоги подразделяются на следующие  группы: налоги на доходы; налоги на имущество; налоги на реализацию товаров (работ, услуг); налоги на определенные виды расходов; налоги на совершение определенных операций; налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности (36, С.34).

      В зависимости от наличия или отсутствия целевого режима расходования средств, полученных с помощью налогов, принято различать общие налоги и целевые налоги. К общим относятся те налоги, которые в соответствии с действующим законодательством зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета, т.е. налоги указанной группы не имеют целевого назначения.