Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере ЗАО «Челны-Хлеб»)

 
 

Структура налогов ЗАО «Челны - Хлеб» за 2005 г. представлена в на рис. 3.1.1.  
 

 

Рис. 3.1.1. Структура налогов за 2005 г.  

    Структура других налогов также была подвержена изменениям. Доля налога на добавленную стоимость по сравнению с 2004г. увеличилась на 5379,6 тыс. руб. или на 68,8%, а по сравнению с 2003г. на 11496,3 тыс. руб. или на 68,8%. Эти изменения связаны с увеличением выручки. Так в 2003г. она составляет – 469494,2 тыс. руб., в 2004г. – 629975,2 тыс. руб., в 2005г. – 698526,9 тыс. руб. Ставка налога при этом снизилась в 2004г. с 20% до 18%.

      Доля налога на прибыль в 2005г. по сравнению с 2003г. уменьшилась на 128,2 тыс. руб. или на 1,7%. А по сравнению с 2004г. сумма налога на прибыль увеличилась на 4079,1 тыс. руб.

    Сумма налога на прибыль может измениться за счет величины налогооблагаемой прибыли и ставки налога на прибыль (38, С.566). Представим расчет суммы налога на прибыль в виде формулы 1:

Нп = Пн*Сн                    (1)

Где Нп – сумма налога на прибыль;

Пн –  сумма налогооблагаемой прибыли;

Сн –  ставка налога на прибыль, %.

    По  сравнению с 2003г. на величину налога оказало влияние налогооблагаемая прибыль в сумме:

Δ Н (НБ) = Δ Пн * Сн = (30626,8 – 31160,8) * 24% = -128,2 тыс. руб.

Поскольку налоговая ставка за последние 3 года не изменилась, то она никак не влияет на сумму налога на прибыль. Таким образом, общее влияние составило – 128,2 тыс. руб.

    По  сравнению с 2004г. на величину налога на прибыль также оказало влияние  увеличение налогооблагаемой прибыли  в сумме:

Δ Н (НБ) = Δ Пн * С = (30626,8 – 13630,4) * 24% = + 4079,1 тыс.руб.

И в этом случае на изменение суммы налога, налоговая ставка никак не повлияла. Следовательно общее влияние составило + 4079,1 тыс. руб.

    Доля  налога на имущество за 2005г. по сравнению  с 2003г. уменьшилась на 969,2 тыс. руб. или на 30,1%, а по сравнению с 2004г. она увеличилась на 388 тыс. руб. или на 20,9%. Изменение суммы налога на имущество (Ним) может произойти за счет увеличения или уменьшения среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, и ставки налога на имущество (38, с.566).Представим расчет суммы налога на имущество в виде формулы 2:

                             Ним = Им * Сн                             (2)

Где Ним  – сумма налога на имущество;

Им –  среднегодовая стоимость имущества;

Сн –  ставка налога, %.

    Используя данные расчеты среднегодовой стоимости  имущества, подлежащего налогообложению, можно установить изменения в  его составе и влияние каждой составляющей на сумму налога.

    Изменение суммы налога за счет первого фактора рассчитывается по формуле 3.

                          Δ Н им = Δ И м * Сн                          (3)

    Влияние второго фактора устанавливается  следующим образом (4):

                          ∆ Н им = И м * ∆Сн                  (4)

    На  величину налога в 2005г. по сравнению с 2003г. оказало влияние увеличение среднегодовой стоимости имущества в сумме:

    Н им = (204167,9 – 160751,7) * 2% = 868,35 тыс. руб.

И уменьшение налоговой ставки в сумме:

             Н им = (1,1 – 2) * 204167,9 = - 1837,5 тыс. руб.

    В результате увеличения среднегодовой стоимости имущества ЗАО «Челны - Хлеб» и снижения ставки налога на имущества за анализируемый период с 2003 г. по 2005 г. сумма налога уменьшилась на 969,2 тыс. руб. (868,3 – 1837,5) На величину налога в 2005г. по сравнению с 2004г. оказало влияние лишь увеличение среднегодовой стоимости  имущества, так как налоговая ставка в 2005г. также как и в 2004г. составляет 1,1.

                      Н им = (204167,9 – 168896) * 1,1% = + 388 тыс. руб.

    Общее влияние составило + 388 тыс. руб.

    Изменилась  доля и прочих налогов, в том числе: доля налога на землю в 2005г. увеличилась на 468,2 тыс.р. Изменение суммы налога на землю произошли за счет увеличения площадей земельных участков и изменений налоговых ставок. В 2003г. общая площадь земельных участков составляла 94869,9 га, в 2004г. – 95125 га, в 2005г. – 95137 га. В 2003г.  ставка налога составляла в зависимости от земельных участков – 0,52, 13,64, 18,22, 22,82 руб.; в 2004г. – 0,57, 15,05, 20,07, 25,09 руб.; в 2005г. – 0,63, 16,56, 27,6 руб.

    Произошли изменения и в доле налога за пользование водными объектами. В 2005г. он увеличился по сравнению с 2003г. на 73,8 тыс. руб. или на 528,1 %, а по сравнению с 2004 годом она уменьшилась на 4,3 тыс. руб. или на 4,6%. Изменения в сумме налога связаны с увеличением объема воды, забранной из водного объекта, а именно артезианских скважин № 1, 2, 3 к/х и № 2, 3 БКК.

    Доля  транспортного налога в 2005 г. по сравнению  с 2003 г. увеличилась на 66,2 тыс. руб. или  на 8,2%, а по сравнению с 2004 г. сумма налога уменьшилась на 28,7 тыс. руб. или на 3,2 %. Изменения в сумме налога связаны с увеличением количества транспортных средств и ставкой налога.

    Анализ  уплаты налогов и сборов показал, что ЗАО «Челны – Хлеб» в 2003году переплатило налоги на 1886,5 тыс. руб. Однако в 2005г. и 2004г. наблюдается недоплата в бюджет 3406,4 тыс. руб., в том числе в 2005г. – 1777,6 тыс.руб. и в 2004г. – 1628,8 тыс.руб. Это связано с тем, что предприятие основную часть прибыли направило на расширение филиалов.

    Таким образом, можно сделать вывод о том, что экономический анализ хозяйственной деятельности является одной из важнейших функций управления. Для налоговых органов и предприятия ЗАО «Челны – Хлеб» большой интерес представляет анализ начисления и уплаты налогов. Анализ начисления  налогов и сборов за период с 2003 по 2005 г.г. показал, что налоговые платежи в 2005г. увеличились. Наибольшую долю составляет единый социальный налог, наименьшую – прочие налоги (налог на землю, транспортный налог и налог за пользование водными объектами). Анализ уплаты налогов и сборов показал, что в 2005. и 2004 годах организация недоплатила в сумме 3406,6 тыс. руб. В 2003 году ЗАО «Челны – Хлеб» переплатило налоги в сумме 1886,5 тыс. руб. 

2. Контроль  налоговых органов  за соблюдением налогового

законодательство  организации

    Важным  условием нормального функционирования экономики и финансовой системы  является государственный финансовый контроль. Особым способом государственного контроля признается налоговый контроль.

Особая роль налогового контроля заключается в необходимости стабилизации финансовой системы, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдение налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

    Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства.

    Объектами налогового контроля на ЗАО «Челны – Хлеб» являются налоговые отношения, возникающие у государства с субъектами налогообложения, на которых лежит обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи за счет собственных средств в строгом соответствии с нормами права. В роли субъектов налогового контроля выступают Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные подразделения в Российской Федерации, органы Федеральной службы налоговой полиции и в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, Федеральная таможенная служба (ФТС России).

    Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством  учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, налоговых проверок, опроса налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра  помещений и территорий для выявления объектов, подлежащих налогообложению или используемых для увеличения доходов.

    Контроль как главное содержание работы налоговых органов пронизывает любое направление их деятельности, что определяет многообразие тактических целей и задач налогового контроля, к числу которых относятся:

1. Соблюдение налогового законодательства.
2. Проверка правильности исчисления налогов и других обязательных платежей.
3. Проверка качества постановки и ведения бухгалтерского учета объектов налогообложения.
4. Обеспечение своевременного и полного внесения в бюджет сумм налогов, причитающихся к уплате.

    Налоговый контроль включает в себя следующие  стадии:

- регистрация  и учет налогоплательщиков;

- прием  налоговой отчетности;

- осуществление  камеральных проверок;

- начисление платежей к уплате;

-  контроль за своевременной уплатой  начисленных сумм;

- проведение  документальных проверок;

- контроль  за реализацией материалов проверок  и уплатой начисленных и финансовых  санкций и административных штрафов.

    Это обусловливает наделение сотрудников государственной налоговой службы широким кругом прав и возможностей осуществления контрольных мероприятий. В компетенцию налоговых работников включено право проводить проверки документации по исчислению и уплате налогов на предприятиях. Налоговые органы вправе требовать от руководителей и других должностных лиц ЗАО «Челны – Хлеб» устранений выявленных нарушений законодательства о налогах.

      Основная форма проведения налогового  контроля на ЗАО «Челны – Хлеб» - налоговая проверка, позволяющая наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исключение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Если по результатам налоговой проверки выясняется, что налогоплательщик не исполняет возложенные на него обязанности, либо исполняет их недобросовестно или не в полном объеме, налоговые органы обязаны принять адекватные меры, включающие, в частности, направление ему требования об уплате накопившейся налоговой задолженности, а при необходимости и штрафов за выявленные налоговые правонарушения.

    Все налоговые проверки на ЗАО «Челны – Хлеб» подразделяются на камеральные и выездные. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, предоставленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Основные этапы проверок:

1. проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
2. визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности;
3. проверка своевременности представления налоговой отчетности;
4. проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот;
5. проверка правильности исчисления налоговой базы.

    Налоговая декларация признается самой распространенной из представляемых налогоплательщиком, налоговым агентом форм налоговой  отчетности. Налоговые декларации представляются в налоговые органы в сроки, установленные  законодательством о налогах и сборах.

    В отличие от выездной проверки составление  акта по результатам камеральной  проверки Налоговым кодексом не предусмотрено. Порядок оформления результатов  проверки зависит от того, выявлены ли ошибки в заполнение документов или противоречия между содержащимися в них сведениями.

    Если ошибок или противоречий нет, инспектор подписывает декларацию и указывает дату проверки на ее титульном листе. На этом проверка завершается. Если в ходе проверки обнаружились ошибки или противоречия, инспектор обязан зафиксировать их. Для этого необходимо заполнить те графы или строки декларации, которые предназначены для отражения показателей, исчисленных по данным налогового органа либо заполняются строки, предусмотренные в декларации для отметок и замечаний инспектора по результатам проведенной им проверки. О выявленных ошибках и противоречиях необходимо сообщить налогоплательщику и потребовать от него внести необходимые исправления. 

    Материалы проверки ЗАО «Челны – Хлеб» рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Он выносит одно из следующих решений: