Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере ЗАО «Челны-Хлеб»)

Федеральное агентство по образованию

Институт  экономики, управления и права 
 
 

Экономический факультет 

Кафедра «Бухгалтерского  учета и аудита» 
 
 

Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам

(на  примере ЗАО «Челны-Хлеб»)

(дипломная  работа) 
 
 
 
 
 

Исполнитель: студент  III сп курса _________________Гайсина Г.М.

Научный руководитель: ассистент _________________Белова О.Е.

Рецензент: главный бухгалтер

ЗАО «Челны - Хлеб»                       _________________Шаймуратов Н.Ф.

Заведующий кафедрой: доцент, к.э.н._______________Безвидная М.М. 
 
 

                                          

                                       

Казань  - 2006  

Содержание

Введение 3

1. Экономическое содержание налогов и сборов 7

  1.1. Налоги в экономической системе общества 7

  1.2. Виды налогов и их классификация 14

  1.3. Нормативно-правовая база регулирования  налогов в РФ 19

2. Действующая  практика бухгалтерского учета  расчетов

 с  бюджетом и пути его совершенствования 27

  2.1. Бухгалтерский учет расчетов  по налогу на

  добавленную стоимость  27

  2.2. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль 32

  2.3. Бухгалтерский учет расчетов по прочим налогам 38

3. Анализ  расчетов с бюджетом по налогам  и сборам 47

  3.1. Анализ начисления и уплаты  основных налогов организации 47

  3.2. Контроль налоговых органов за  соблюдением

    налогового законодательства организацией 53

  3.3. Анализ налоговой нагрузки организации

    и направления ее оптимизации 59

Выводы  и предложения 68

Список  использованной литературы 73

Приложения 77 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Вопросы налогообложения всегда интересовали человечество, с эпохи возникновения  государства и до настоящего времени. В условиях сложного состояния экономики, ограниченности финансовых ресурсов бюджетов регионов и бюджетов местного самоуправления, многообразие форм собственности и организационно – правовых форм хозяйствующих субъектов, обуславливающих применение новых методов перераспределения денежных средств, объективно возникает необходимость укрепить доходную базу бюджетов разных уровней. Налоги же являются основным источником формирования доходов бюджетов. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

      В настоящее время налоговая система  Российской Федерации переживает процесс  серьезного реформирования. В налоговом  законодательстве, в практическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, имеют место серьезные недостатки, дающие возможность недобросовестным налогоплательщикам не выполнять своих обязательств перед государством и приводящие к существенным потерям для бюджета. К серьезному ущербу для бюджета приводят широко распространенные нарушения налогового законодательства. Существенные трудности вызывает правильный учет начисленных налогов и сборов, их отражение в бухгалтерском и налоговом учете. Изменение существующего налогового законодательства определяется не только его несовершенством, но, прежде всего, необходимостью формирования единой налоговой правовой базы и установлении в России единого налогового правопорядка, что обеспечит создание рациональной и справедливой налоговой системы, ее стабильность и предсказуемость.

      Принятие  первой и второй части Налогового кодекса Российской Федерации, а также дополнения к ним внесло серьезные коррективы в порядок налогообложения физических и юридических лиц, расчет и учет налогов и сборов. В данный момент времени это тема актуальна как никогда. Проблема правильного исчисления налогов и сборов, их отражение в бухгалтерском и налоговом учете требует серьезного анализа для дальнейшего совершенствования действующего законодательства.

      В соответствии с этим целью данной дипломной работы является рассмотрение порядка бухгалтерского учета и анализа расчетов с бюджетом по налогам и сборам и предложения рекомендаций ЗАО «Челны – Хлеб» по снижению налоговой нагрузки. Исходя из поставленной цели в дипломной работе, необходимо решить ряд следующих основных задач:

1. охарактеризовать объекты налогообложения в современных условиях развития рыночных отношений;
2. ознакомиться с нормативно – правовой базой регулирования налогов в РФ;
3. изучить отражение расчетов с бюджетом на счетах бухгалтерского учета;
4. проанализировать уровень организации учета расчетов по налогам и сборам на предприятии;
5. предложить законные методы снижения размеров налогов ЗАО «Челны – Хлеб».

      Объектом исследования данной работы является предприятие ЗАО «Челны – Хлеб», а предметом  - бухгалтерский учет и анализ расчетов изучаемых налогов и сборов. Набережночелнинский хлебокомбинат был создан в 1973 году. В 1994 году на основании Указа Президента и Постановления Правительства Республики Татарстан «О разгосударствлении государственных предприятий» Постановлением Государственного комитета по управлению имуществом Республики Татарстан № 244 от 26 июля 1994 года Набережночелнинский хлебокомбинат был преобразован в акционерное общество открытого типа ОАО «Челны – Хлеб». С 1 сентября 2004 года ОАО «Челны – Хлеб» был преобразован в закрытое акционерное общество – ЗАО «Челны – Хлеб». У предприятия есть собственное автотранспортное предприятие, строительно – монтажное управление, а также торговая сеть, которая состоит из 25 магазинов в нашем городе и регионе. А с 1 января 2001 года торговая сеть была преобразована в ООО «Торговый Дом Челны – Хлеб».

      ЗАО «Челны – Хлеб» создано в целях  наиболее полного удовлетворения потребностей населения и предприятий в  продукции, товарах и услугах, а  также извлечения прибыли в интересах  участников общества. Предметом деятельности ЗАО «Челны – Хлеб» является производство и торговля продовольственными товарами (хлебо -булочными, кондитерскими изделиями).

      С момента регистрации организации  в качестве юридического лица ее обязанности  перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. ЗАО «Челны – Хлеб» является плательщиком следующих налогов: налога на добавленную стоимость; налога на прибыль; налога на имущество; единого социального налога; транспортного налога; земельного налога; налога за пользование водными объектами.

      Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы и приложений. В первой главе рассмотрены  экономическое содержание налогов и сборов; их классификация, а также нормативно-правовая база регулирования налогов в РФ. Во второй главе описан порядок начисления налогов ЗАО «Челны – Хлеб» и отражение их в бухгалтерском учете. В третьей главе представлен анализ начисления и структуры налогов за период с 2003 г. по 2005 г., описаны причины, влияющие на изменения сумм начисленных налогов. ЗАО «Челны – Хлеб» предложены рекомендации по снижению налогового бремени.

      Для написания работы были использованы нормативные документы, учебные пособия по налогообложению, бухгалтерскому учету, анализу таких авторов, как Перов А.В., Толкушкин А.В., Поляк Г.Б., Савицкая Г.В., а также статьи периодической печати. Большое значение для работы имеет законодательная и нормативная литература, например, Налоговый кодекс РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18 / 02 и т.д.

      Описание  практики учета исследуемого объекта проводится на основании фактических данных книг покупок и продаж, налоговых деклараций ЗАО «Челны – Хлеб» за последние три года (2003, 2004, 2005 г.г.), оборотных ведомостей и других документов, позволяющих более детально рассмотреть сущность исследуемой работы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Экономическое содержание налогов и сборов 

1.1 Налоги в экономической системе общества

      Исторически возникновение налогов относится  к периоду разделения общества на социальные группы и появление государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.

      В экономической литературе сложилось  два подхода к определению  налогов – широкий и узкий. В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

      В понятие «налоги» включаются не только собственно налоги, но и сборы, пошлины, а также различные взносы на социальное страхование. В рамках узкого подхода проводится различие между собственно налогами, сборами и пошлинам (25, С.11). В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определения налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог – платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

      Налоги  являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает  каких-либо конкретных обязанностей государства  по отношению к лицу, вносящему  эти платежи. Таким образом, к  налогам  не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

      В отдельных определениях налога указывается, что налоги – это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом.  Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом порядке» сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти.

      В других определениях можно встретить  указание на то, что налоги – это  платежи, взимаемые с юридических и физических лиц (28, С.19). В данном случае вряд ли правомерно ограничивать само понятие «налог». Обязанность по уплате налогов может возлагаться не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Например, во Франции подоходный налог взимается с совокупного (объединенного для целей обложения) дохода всех членов семьи (домохозяйства). До ХХ века налоги часто взимались не только с отдельных лиц, но и с таких объединений физических лиц, как община и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщиками которых выступали отдельные административно-территориальные единицы.