Бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях инфляции на примере ООО «Фармус»

    Денежные  средства (строка 260)

    Остатки денежных средств предприятия суммируются и отражаются по строке 260 баланса. Так, здесь отражают:

    – деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов, путевок и т. д.);

    – деньги на расчетных счетах в банках;

    – деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках;

    – прочие денежные средства, например деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д. (исключение – депозиты, по которым предусмотрено начисление процентов).

    Взаимоувязка  счетов бухгалтерского учета и строк  раздела II баланса

    Пассив  баланса

    Раздел III «Капитал и резервы»

    Уставный  капитал (строка 410)

    Сумму уставного капитала предприятия  нужно показать по строке 410. Она  должна совпадать с суммой уставного  капитала, которая зафиксирована в учредительных документах. То есть факт его оплаты для определения показателя этой строки никакой роли не играет, о чем бухгалтеры иногда забывают. А вот задолженность учредителей следует отразить по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

    Собственные акции, выкупленные  у акционеров (строка 411)

    Эту строку заполняют как акционерные  общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

    В балансе стоимость выкупленных  акций (долей) показывается в круглых скобках.

    Добавочный  капитал (строка 420)

    Сумма добавочного капитала фирмы отражается по строке 420. Сюда нужно перенести  Кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный  капитал».

    Добавочный  капитал формируется за счет:

    – дооценки основных средств;

    – эмиссионного дохода. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала.

    Резервный капитал (строка 430)

    Строку 430 заполняют фирмы, которые создают  резервный фонд. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Согласно этой статье акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом. При этом размер фонда не может быть меньше 5 процентов от уставного капитала.

    Общества  с ограниченной ответственностью также  могут создавать резервный фонд. При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно.

    Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) (строка 470)

    Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет и прибыль (убыток) отчетного  года отражаются общей суммой по строке 470. Для того чтобы определить годовой финансовый результат, фирма должна провести реформацию баланса. Сделать это надо 31 декабря 2010 года. Реформация баланса – это составление итоговых проводок по счетам:

    – 90 «Продажи»;

    – 91 «Прочие доходы и расходы»;

    – 99 «Прибыли и убытки».

    Сальдо  по ним на 1 января 2011 года должно быть равно нулю.

    Откуда  взять сведения, чтобы заполнить  раздел III Бухгалтерского баланса

    Раздел IV «Долгосрочные  обязательства»

    Займы и Кредиты (строка 510)

    Займы и Кредиты, которые фирма должна погасить более чем через 12 месяцев, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным Кредитам и займам». Сальдо этого счета записывается в балансе по строке 510.

    Обратите  внимание: в балансе нужно указать  не только сумму Кредитов (займов), но и сумму процентов, начисленных, но не уплаченных по ним по состоянию на 1 января 2011 года.

    Отложенные  налоговые обязательства (строка 515)

    Когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом, у фирм, согласно ПБУ 18/02, появляются отложенные налоговые обязательства. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль.

    Вести учет отложенных налоговых обязательств нужно на счете 77 «Отложенные налоговые  обязательства». Кредитовое сальдо по этому счету и нужно показать по строке 515 баланса.

    Где взять информацию, чтобы заполнить  раздел IV баланса

    Раздел V «Краткосрочные обязательства»

    Займы и Кредиты (строка 610)

    Строка 610 посвящена Кредитам и займам, которые  фирма получила на срок не более  года. В эту строку записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным  Кредитам и займам». При этом в балансе нужно показать не только саму сумму Кредитов и займов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация.

    Кредиторская  задолженность

    Общая сумма Кредиторской задолженности  отражается по строке 620, а далее  расшифровывается по строкам 621–625.

    По  строке 621 показывают задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные  услуги, выполненные работы и т. п.

    По  строке 622 записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

    По  строке 623 отражают задолженность предприятия по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    По  строке 624 показывают задолженность  организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

    Обратите  внимание: по этой строке баланса отражаются и суммы единого социального  налога, подлежащие зачислению в федеральный  бюджет.

    По  строке 625 записывают суммы прочей Кредиторской задолженности организации. Например, полученные от покупателей авансы, не «закрытые» на отчетную дату.

    Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630)

    Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным  дивидендам нужно указать в строке 630 баланса.

    Обратите  внимание: из пункта 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» следует, что дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам работы организации за отчетный год, считаются событием после отчетной даты. При этом в бухгалтерском учете и отчетности прошедшего года такие события не отражаются. Достаточно в пояснительной записке указать сумму объявленных дивидендов. Дело в том, что решение об использовании прибыли принимается уже после утверждения бухгалтерской отчетности.

    Доходы  будущих периодов (строка 640)

    В эту строку переносится Кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих  периодов». К таковым, например, относят  абонементную плату за пользование  средствами связи или за перевозку  пассажиров. К доходам будущих  периодов относится также разница  между суммой, которую нужно взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью утраченного имущества.

    Резервы предстоящих расходов (строка 650)

    Для равномерного распределения расходов фирмы могут создавать резервы. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике.

    Начисление  и использование резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по нему переносится  в строку 650.

    Фирма, в частности, может зарезервировать  средства:

• на ремонт основных средств;
• на выплату работникам отпускных, ежегодного вознаграждения за выслугу лет или вознаграждений по итогам работы за год;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

    Взаимоувязка  счетов бухгалтерского учета и строк  раздела V баланса

    Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

    Справка – это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах.

    Основные  средства, которые не принадлежат  фирме на праве собственности, указываются  в строке 910 «Арендованные основные средства». При этом необходимо выделить стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (строка 911).

    По  строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»  отражается, например, стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход права собственности на них в особом порядке. Также здесь указываются проданные материалы, но оставленные на складе фирмы на ответственное хранение.

    Товары, принадлежащие другим фирмам, которые  вы собираетесь продавать по договору комиссии (агентскому, поручения), указываются по строке 930 «Товары, принятые на комиссию».

    Долги, признанные безнадежными к взысканию, отражаются по строке 940 «Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

    Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм, записываются по строке 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

    Если  же, наоборот, такие гарантии выдала ваша фирма, их сумму следует показать по строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

    Фирма может иметь объекты жилищного фонда, которые не используются для получения дохода. До 1 января 2010 года по объектам жилищного фонда справочно следовало показывать износ, который отражался по строке 970 «Износ жилищного фонда». Но с 1 января 2010 года вместо износа нужно начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Однако поступать так нужно только в отношении имущества, купленного после этой даты. Об этом сказано в письмах Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/129, а также от 6 июля 2006 г. № 03-06-01-04/141. Таким образом, ничего пересчитывать по «старым» объектам не нужно.

    Отметим, что все вышесказанное в полной мере можно распространить и на объекты  внешнего благоустройства. Ведь по ним  точно так же до 1 января 2010 года начислялся износ. Напомним, что сумма износа по объектам внешнего благоустройства отражается по строке 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».

    Строку 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» должны заполнять  фирмы, которые получили неисключительное право на использование объектов интеллектуальной собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т. п.). Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной в договоре.

3.3 Порядок составления форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

 

    Чтобы правильно составить Отчет о  прибылях и убытках за отчетный  год, бухгалтер должен помнить, что:

• все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно;
• показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках;
• нельзя зачитывать прибыли и убытки, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету;
• если величина какого-либо дохода превышает 5 % от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;
• в графе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4 – за аналогичный период прошлого года.