Бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях инфляции на примере ООО «Фармус»

• проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

• создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности;

• уточнение  оценки финансовых вложений, по которым  можно определить их текущую рыночную стоимость;

• отражение  на дату составления бухгалтерской  отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;

• уточнение  оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным  поставкам, расчетные документы  по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности;

• пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской  отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте (отражение курсовых разниц).

    В – третьих, отражается финансовый результат  деятельности предприятия:

• закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

• закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие  доходы и расходы», на субсчет 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»;

• начисление налога на прибыль, перерасчета по этому налогу, а также сумм причитающихся налоговых санкций;

• списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    В – четвертых, оценка информации об условных фактах хозяйственной жизни предполагает:

• отражение  в бухгалтерской отчетности событий  после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных  условий, в которых организация  вела свою деятельность;

• уточнение  резервов по условным обязательствам в конце отчетного года, следующего за годом их создания.

Далее идет заполнение форм бухгалтерской  отчетности и составление пояснительной  записки, к бухгалтерской отчетности:

• фактов неприменения правил бухгалтерского учета;

• наличия  значительной неопределенности в отношении событий и условий, которые могут породить существенные

• сомнения в применимости допущения непрерывности  деятельности фирмы;

• существенных изменений в бухгалтерской отчетности текущего года данных за период, предшествующий отчетному;

• содержания учетной политики предприятия и ее изменений;

• корректировок  бухгалтерской отчетности, вызванных  последствиями изменения учетной  политики;

• фактов представления в бухгалтерской  отчетности дебиторской и (или) кредиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная в качестве краткосрочной;

• информации о событиях, свидетельствующих о  возникших после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых фирма ведет  свою деятельность;

• информации об условных активах и условных обязательствах;

• иной информации[9,128-132].

3.1.1 Инвентаризация имущества и обязательств

 

    Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, соответствия учетной оценки имущества  его реальной стоимости организации  проводят инвентаризацию имущества, обязательств, денежных средств и средств в расчетах.

    Количество  инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризуемого имущества и обязательств определяет руководитель предприятия, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации обязательно:

• при передачи имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия:
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, за исключением имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально – ответственных лиц;
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений и порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
• при реорганизации и ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

    Инвентаризация  имущества проводится по его местонахождения  и по каждому материально –  ответственному лицу.

    При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49, постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 года № 88.

    Для проведения инвентаризаций в организации  создаются инвентаризационные комиссии. Отсутствие при инвентаризации хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

    До  начала инвентаризации членам комиссии необходимо получить последние  первичные  документы по учету инвентаризуемых  ценностей.

    Порядок регулирования расхождений, выявленных при инвентаризации имущества, достаточно четко определен п.3 ст. 12 Закона. Расхождение между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, у бюджетной организации – на увеличение финансирования (фондов):

    дебет 08, 41, 10  кредит 91;

• недостача имущества и потери от его порчи в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения:

    дебет 20, 25, 26, 44.  кредит 94,

• сверх норм – на виновных лиц:

    дебет 73  кредит 94.

    При этом разница между рыночной и  балансовой стоимостью ценностей отражается проводкой:

    дебет 73  кредит 98.

    Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты – на уменьшение финансирования (фондов):

    дебет 91  кредит 94.

3.1.2 Закрытие операционных и результативных счетов

 

    Важным  этапом в бухгалтерском учете  является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а  также счетов финансовых результатов.

    Закрытием счетов завершается работа за отчетный год. Этот заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса.

    До  начала этой работы должны быть сделаны  все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно, отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в соответствии с принятыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь. Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборотный баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлять расчеты, бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года.

    Для получения заключительного баланса  полностью закрывают следующие  операционные и результативные счета: 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 26 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

    Перед составлением заключительного баланса списывают расходы, учтенные на счетах: 20 «Основное производство», 97 «Расходы будущих периодов», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    До  закрытия счетов выполненная работа вспомогательных производств и  продукция основного производства будут оценены на соответствующих счетах по плановой себестоимости, доводя до фактической себестоимости.

    После закрытия этих счетов в заключительный баланс хозяйства войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета  в полном объеме. Калькуляционные  счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат на незавершенное производство, незаконченное строительство и незаконченный ремонт.

    В условиях сельскохозяйственного производства чрезвычайно важной является правильная, экономически обоснованная последовательность закрытия счетов. Условия сельскохозяйственного производства таковы, что некоторую часть производимой продукции предприятие использует для своих производственных нужд. Вспомогательные производства также оказывают взаимные услуги друг другу. Все это создает определенные сложности при закрытии счетов. Не всегда представляется возможным полное распределение калькуляционных разниц на весь объем продукции или выполненных работ, так как на закрытый счет не относятся калькуляционные разницы тех счетов, которые закрываются позже. Таким образом, на счетах, которые закрывают в первоочередном порядке, некоторая часть затрат остается без корректирования, то есть в плановой оценке.

    В то же время калькуляционная разница  по счетам, закрываемым в последнюю, очередь распределяется не на все объекты учета, так как на уже закрытые счета их отнести естественно не представляется возможным. Следовательно, при закрытии счетов допускаются определенные условности, избежать которые невозможно. Наибольшее количество таких условностей допускается по счетам, которые закрывают на первом этапе, так как на них не может быть отнесена сумма калькуляционных разниц со счетов, которые закрывают позже.

    Чтобы свести до минимума условности при  закрытии счетов, руководствуются следующим: в первую очередь, закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, в последнюю – счета с максимум встречных услуг и минимум потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в такой последовательности:

    1. Относят по назначению цеховые  расходы ремонтной мастерской, исчисляют  себестоимость услуг вспомогательных  производств и закрывают счет 23 «Вспомогательное производство»

    2. Распределяют расходы будущих  периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

    3. Распределяют или корректируют  суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.

    4. Исчисляют себестоимость продукции  основных отраслей производства  и списывают выявленные отклонения. В определенной последовательности  закрывают субсчета: 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» счета 20 «Основное производство», счет 28 «Брак в производстве».

    5. Закрывают счет 29 «Обслуживающие  производства и хозяйства» по  субсчетам собственно обслуживающих  производств.

    6. Списывают затраты по завершенным  процессам и уточняют записи  по счетам сферы капитальных вложений.

    7. Определяют финансовые результаты  от реализации продукции, работ,  услуг и закрывают счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

    8. Списывают прибыль или убыток  и закрывают счет 99 «Прибыли и  убытки»[9,152-156].

3.2 Порядок составления формы №1 «Бухгалтерский баланс»