Бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях инфляции на примере ООО «Фармус»

    В попытке получения реалистичных сопоставимых отчетных данных российских предприятий в 90 - х. годах производилась неоднократная переоценка основных средств, закончившаяся в 1998 г., однако корректировки отчетности в связи с инфляцией до настоящего времени не проводилась.

    Особое  искажающее воздействие на результаты деятельности предприятий и их отчетность оказывает гиперинфляция, при которой  деньги в пределах отчетного периода  теряют покупательную способность  такими темпами, что результаты деятельности на конец отчетного периода в номинальных денежных единицах могут ввести пользователей отчетности в заблуждение. В таких условиях отчетность может быть полезна лишь тогда, когда она выражена в денежных единицах на конец отчетного периода. Наиболее полные признаки гиперинфляции, но не абсолютные ее значения, приводятся в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО 29 - «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», который был принят в 1994 г.). Стандарт рекомендует использовать для пересчета отчетности индексы общих цен, так как в этом случае корректируется в целом[7,82-83].

    МСФО 29 выделяет следующие признаки гиперинфляции  и рассматривает в этой связи  пути корректировки отчетных данных.

    Инфляция  оказывает различное влияние  на статьи отчетности, которые в целях выявления этого воздействия подразделяются на денежные и не денежные.

    К денежным статьям относятся активы и обязательства, выраженные в фиксированных  денежных единицах, величина которых  не изменяется, но которые теряют или, напротив, приобретают покупательную способность. Примером таких статей являются денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность, подлежащая к получению и оплате в денежной форме.

    К не денежным относятся статьи, большая часть которых, учитывается по фактической себестоимости на дату приобретения или фактической себестоимости за вычетом износа. Примерами не денежных статей являются товарно-материальные запасы, инвестиции в обыкновенные акции, основные средства, нематериальные активы, расходы будущих периодов. В отчетности компаний могут иметься активы и обязательства, величина которых подлежит корректировке в соответствии с условиями выпуска или договора.

    Денежные  статьи не пересчитываются, так как  они уже выражены в единицах текущей покупательной способности, в то время как не денежные статьи  должны подвергаться инфляционной корректировке, т.е. пересчитываться с использованием индекса общего уровня цен.

    Поскольку денежные статьи теряют свою покупательную  способность, по ним необходимо рассчитать прибыль или убыток, обусловленный изменением общего уровня цен.

    Вопрос  корректировки отчетных данных в  условиях инфляции сводится не просто к технике пересчета, а требует  осмысления концепции капитала и  доходов. Поскольку в МСФО капитал определяется как доля в активах, остающаяся после вычета всех обязательств, а доход как приращение капитала, не связанное с вкладами учредителей, требуется выяснить, на каком уровне необходимо поддерживать капитал в условиях инфляции, и какое приращение можно считать доходом.

    МСФО 29 рекомендует производить следующие  корректировки при подготовке отчетности по фактической стоимости.

    Фактическая стоимость не денежных статей корректируется умножением на коэффициент, полученный путем деления общего индекса цен на конец периода на индекс цен на дату приобретения актива или на дату переоценки, если активы отражаются по восстановительной стоимости. В случае отсутствия у компании информации о датах приобретения или индексах цен соответствующего периода может потребоваться независимая экспертиза.

    Денежные  статьи не корректируются. Статьи капитала корректируются аналогично не денежным статьям. Нераспределенная прибыль выводится из других сумм пересчитанного баланса. Статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются на основании индекса общих цен умножением на отношения ИОЦ на конец периода к ИОЦ на дату отражения в отчетности доходов или расходов. Прибыль или убыток от корректировки включается в чистую прибыль предприятия.

    МСФО 29 для корректировки отчетных данных рекомендует использовать индексы общих цен, тем самым, сохраняя денежный измеритель, применяемый для пересчета ко всем статьям отчетности, и руководствуясь сохранением принципов оценки статей по себестоимости[7,84-87].

    Таким образом, при корректировке отчетных данных в условиях инфляции российским предприятиям следует иметь в  виду ряд обстоятельств.

• Корректировка данных отчетности с использованием индекса потребительских цен требует соответствующего информационного обеспечения.

• Использование  индексов потребительских цен для  пересчета отвечает концепции сохранения финансового капитала, т.е. концепции  сохранения финансового капитала в  денежных единицах неизменной покупательной  способности.

• Скорректированная  отчетность является дополнительной к обычной отчетности, составленной на основе традиционных бухгалтерских оценок, и не заменяет ее.

• Скорректированная  отчетность не является основой для  пересчета налоговых платежей, а  необходима, прежде всего, для принятия пользователями правильных управленческих решений, связанных с распределением прибыли и финансированием.

    При этом в текстовой части отчетности необходимо отметить, что отчетность была пересчитана с учетом изменений  общей покупательной способности  денежной валюты отчетности, и указать индексы, применявшиеся для пересчета, статьи в оценке по фактической и восстановительной стоимости[7,85].

 

Глава 2. Экономическая характеристика ООО «Фармус»

 

    Общество  с ограниченной ответственностью «Фармус», именуемое в дальнейшем «Общество», зарегистрировано 31.08.1993г. Администрацией г. Кемерово, регистрационный номер 514 как Товарищество с ограниченной ответственностью «Фармус», по решению учредителей (протокол собрания №1 от 30.08.1993) приведено в соответствие с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

    Место нахождения Общества: Россия, 650056, г. Кемерово, Ленинский район, пр. Ленина, 121б.

    ООО «Фармус» является юридическим лицом  и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, вправе открывать расчетные, валютные и иные счета в банках.

    Общество  имеет гражданские права и  несет обязанности, необходимые  для осуществления любых видов  деятельности, не запрещенных федеральными законами. Несет ответственность  по обязательствам учредителей, связанным  с его созданием, только в случае последующего одобрения их действий общим собранием участников. Участники не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

    Учредителем Общества является:

    Юркевич Николай Алексеевич, паспорт серии YI – ET № 554067 выдан 15.06.78г. Заельцовским РОВД г. Новосибирска.

    Для обеспечения деятельности Общества создан был уставный капитал, в размере 1000 (одна тысяча) рублей, который составляется из стоимости вкладов учредителей.

    Уставный  капитал состоит из 1 доли. Номинальная  стоимость одной доли равна 1000 (одна тысяча) рублей.

    Участник  при учреждении Общества внес долю в уставный капитал в следующем  размере:

    Юркевич Николай Алексеевич – 1000 (одна тысяча) рублей, 1 доля, что составляет 100% уставного капитала.

    Целью деятельности Общества является получение  прибыли.

    Основным  видом деятельности Общества является закупка, хранение и оптовая реализация: готовых лекарственных средств, за исключением наркотических; сывороток и вакцин; изделий медицинского назначения; фармацевтической продукции; санитарно-гигиенических средств.

    Отдельными  видами деятельности, перечень которых  определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

    На  основании лицензии, выданной Департаментом  лицензирования Кемеровской области, ООО «Фармус» разрешается осуществление фармацевтической деятельности. Основным видом деятельности является оптовая торговля лекарственными средствами и биологически активными добавками.

    ООО «Фармус» обеспечивает аптечную сеть лекарственными средствами почти все  города Кемеровской области (Новокузнецк, Ленинск-Кузнецкий, Междуреченск, Юрга, Топки, Промышленное, Мариинск, Мыски и др.).

    Для общей характеристики деятельности ООО «Фармус» за период с 2008-2010 гг. основные технико-экономические показатели обобщены в таблице 1.

 

    Таблица 1

Экономические показатели деятельности ООО «Фармус» 

 

    По  рассчитанным данным таблицы можно сделать следующие выводы:

    Выручка от продажи в 2009 и 2010 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 3797 тыс. руб. и 23129 тыс. руб. соответственно, темп роста составил 104,8% и 127,9%. Себестоимость в 2010 году уменьшилась на 6827 тыс. руб., темп роста составил 94,2 % по сравнению с 2009.

    На  увеличение валовой прибыли в 2010 году на 9164 тыс. руб. положительно повлияло уменьшение себестоимости. Во всем исследуемом периоде среднесписочная численность уменьшалась в 2009 и 2010 году на 40 человек каждый год, в связи с уменьшением штата менеджеров и провизоров на складе.

    Фондоотдача является обобщающим показателем эффективности  использования основных фондов.

    Фондоотдача в 2008 году составила 10 рублей 30 копеек выручки на 1 рубль вложенных фондов, в 2009 году 15 рублей 98 копеек, а в 2010 году фондоотдача составила 26 рубль 36 копеек выручки на 1 рубль вложенных фондов. Т. е. результатом более эффективного использования основных фондов, является увеличение объема реализованной продукции.

    Фондоемкость  в течение анализируемого периода  снижалась в 2009 году на 0,035 и 0,024 в 2010году соответственно в связи со снижением стоимости валовой продукции. И это означает, что на производство 1 рубля валовой продукции требуется фондов стоимостью в 2008 году 0,097 руб., в 2009 году 0,062 руб., и соответственно 0,038 руб. в 2010 году. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Техника составления бухгалтерской отчетности

3.1. Мероприятия, предшествующие составлению годовой (бухгалтерской) отчетности

 

    Во – первых, исправление ошибок, которые выявлены до даты представления бухгалтерской отчетности и относятся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность, или к другим прошедшим периодам, т. е. проводится:

• сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности;

• поиск и исправление ошибок в случае расхождения на дату составления бухгалтерской отчетности данных синтетического и аналитического учета;

• исправление  прочих ошибок.

    Во  – вторых, уточняют оценки отраженные в бухгалтерском учете активов  и пассивов: