Бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях инфляции на примере ООО «Фармус»

 

    Рассмотрим  подробно, как заполнить каждую строку Бухгалтерского баланса по состоянию  на 31 декабря 2010 года.

    Актив баланса

    Раздел I «Внеоборотные активы»

    Нематериальные  активы (строка 110)

    К нематериальным активам относят:

    – исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

    – имущественные права на топологии интегральных микросхем;

    – положительную деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью ее чистых активов;

    – организационные расходы.

    Пункт 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» позволяет начислять амортизацию непосредственно по Кредиту счета 04, уменьшая таким образом первоначальную стоимость нематериальных активов. В таком случае сальдо по этому счету и будет значением строки 110. Соответственно, счет 05 «Амортизация нематериальных активов» в этом случае не применяется.

    Основные  средства (строка 120)

    По  строке 120 показывают остаточную стоимость  основных средств, то есть за вычетом  сумм начисленной амортизации. Напомним, что к основным средствам относится  имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции или управленческих нужд.

    В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у  организации в собственности, принадлежат  на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме того, на этом счете организации учитывают и имущество, полученное в лизинг, если предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.

    Отметим, что в 2010 году в бухгалтерском учете фирмы могут не амортизировать, а сразу включать в расходы затраты на покупку основных средств, которые стоят до 40 000 руб. включительно. При этом активы в пределах лимита отражаются на счете 10 «Материалы». Такие изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внес приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н. До этого лимит составлял 20 000 руб.

    Другое  важное новшество 2006 года: теперь в ПБУ 6/01 четко прописано, что если фирма использует при начислении амортизации способ уменьшаемого остатка, она вправе применять коэффициент ускорения, но не более 3. Раньше этой цифры в ПБУ 6/01 не было.

    Незавершенное строительство (строка 130)

    К незавершенным капитальным вложениям, в частности, относятся расходы:

    – на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;

    – на покупку нематериальных активов, не принятых на учет;

    – на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного;

    – по незаконченному капитальному строительству;

    – на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

    Такие расходы подлежат учету на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо по этим счетам и  нужно указать по строке 130 баланса.

    Доходные  вложения в материальные ценности (строка 135)

    Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». По строке 135 нужно показать стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря 2010 года.

    Обратите  внимание: с 2006 года доходные вложения в материальные ценности следует  учитывать при расчете налога на имущество (письмо Минфина России от 14 февраля 2006 г. № 03-06-01-04/36). При этом объекты, изначально приобретенные  для сдачи в аренду, прокат или лизинг, по-прежнему отражаются на счете 03 (п. 5 ПБУ 6/01).

    Долгосрочные  финансовые вложения (строка 140)

    По  строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены организацией на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает 12 месяцев, то их стоимость указывают по строке 250 Бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения».

    По  этой строке баланса отражаются приобретенные  фирмой акции, облигации, финансовые векселя  и другие ценные бумаги. Здесь же показывают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных вашей фирмой. Кроме того, по строке 140 показывают долгосрочные депозитные вклады, если по ним предусмотрено начисление процентов.

    Отметим, что собственные акции, выкупленные  у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость  таких акций показывают по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

    Не  относятся к финансовым вложениям  и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе – в составе дебиторской задолженности.

    Еще один нюанс – беспроцентные займы. В отношении таких займов не выполняется  условие о доходности вложения, упомянутое в пункте 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строкам 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения.

    Отложенные  налоговые активы (строка 145)

    Если  расходы в бухгалтерском учете  признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

    Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому  счету отражается по строке 145.

    Как формируются показатели строк раздела I Бухгалтерского баланса.

    Раздел II «Оборотные активы»

    Запасы

    По  строке 210 «Запасы» отражаются сводные  данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211–217.

    Данные  по строке 211 «Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности» в первую очередь включают в себя Дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

    Обратите  внимание: организация может вести учет сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам. Тогда фактические затраты отражают по Дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учетных – на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    При таком порядке учета при заполнении строки 211 к остатку по счету 10 нужно  либо прибавить Дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость  материалов превышает учетную), либо отнять Кредитовое сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).

    Строку 212 «Животные на выращивании и  откорме» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В нее записывают Дебетовое  сальдо по счету 11 «Животные на выращивании  и откорме».

    По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

    Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:

    – 20 «Основное производство»;

    – 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

    – 23 «Вспомогательные производства»;

    – 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

    – 44 «Расходы на продажу»;

    – 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

    Торговые  фирмы показывают по данной строке транспортные расходы, которые относятся к остатку нереализованных товаров. Если в учетной политике предусмотрено, что транспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то тогда такие расходы отражаются на счете 41 «Товары» и показываются по строке 214 баланса.

    Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров  нужно заполнить строку 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Производственные предприятия указывают  здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров (то есть за минусом торговой наценки).

    Строка 215 «Товары отгруженные» предназначена  для отражения продукции (товаров), выручка от продажи которой какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход права собственности на товары происходит не в момент отгрузки, а после оплаты. По этой же строке записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии.

    Затраты, уже понесенные организацией, но относящиеся  к будущим периодам, в бухгалтерском  учете учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в балансе по строке 216 «Расходы будущих  периодов». Например, к таковым относятся затраты на получение лицензии или расходы на покупку бухгалтерской программы. При этом не следует путать расходы будущих периодов с выданными авансами, которые отражаются по строке 230 или 240 баланса.

    По  строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы».

    Налог на добавленную стоимость  по приобретенным  ценностям (строка 220)

    Остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» свидетельствует, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 220.

    Условия для получения вычета по НДС прописаны  в статьях 171 и 172 Налогового кодекса  РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Условия об оплате с 1 января 2006 года в кодексе больше нет.

    Дебиторская задолженность

    В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность. При этом будьте внимательны: задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, на 1 января 2007 года может оказаться краткосрочной.

    В составе дебиторской задолженности  показывают долги:

    – покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

    – поставщиков за перечисленные им авансы;

    – подотчетных лиц за выданные им деньги;

    – работников по полученным от фирмы займам.

    В балансе сумму дебиторской задолженности  показывают за минусом созданного резерва  по сомнительным долгам.

    Краткосрочные финансовые вложения (строка 250)

    Выданные  краткосрочные займы (на срок не более  года), прочие краткосрочные финансовые вложения указываются по строке 250. Исключение – предоставленные беспроцентные  займы, которые нельзя отнести к  финансовым вложениям.

    Обратите  внимание: если ваша фирма приобретала  ценные бумаги или осуществляла финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям  отражают по строке 140 баланса.