Бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях инфляции на примере ООО «Фармус»

    Раздел I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

    Статья "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"

    По  строке 010 отражается общая сумма доходов, полученных организацией от обычных видов деятельности.  К таким доходам относится выручка, полученная за проданную продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги.

    В бухгалтерском учете выручка  отражается вместе с косвенными налогами - НДС, акцизами, экспортными пошлинами, налогом с продаж. Однако в форме № 2 эти налоги не указываются. Ведь, согласно пункту 3 ПБУ 9/99, они не являются доходами.

    Сумма, которая приводится в строке 010 Отчета о прибылях и убытках, рассчитывается так:

    Из  кредитового оборота по субсчету "Выручка" счета 90 "Продажи" вычитаются дебетовые обороты субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета 90.

    Доходы  от обычных видов деятельности детализируются по строкам 011-013. В этих строках отдельно приводится выручка по тем видам деятельности, доля которых в общей сумме доходов превышает 5 процентов.

    По  строке 011 отражается выручка от продажи сельскохозяйственной продукции, по строке 012 - промышленной продукции.

    Статья "Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг"

    По  строке 020 Отчета о прибылях и убытках указываются расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг. Определяя величину этих расходов, бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции.

    Сумма, которая указывается в строке 020, равна:

    Дебетовому  обороту по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные". Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма данного отклонения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже - то вычитается из него.

    Расходы по обычным видам деятельности организации  детализируются по строкам 021-023. Эти расходы должны соответствовать доходам, отраженным по строкам 011-013. По строке 021 показывается себестоимость проданной сельскохозяйственной продукции, по строке 022 – промышленной продукции, по строке 023 – работ и услуг.

    Статья "Валовая прибыль"

    По  строке 029 приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020.

    Статья "Коммерческие расходы"

    По  строке 030 отражаются расходы по сбыту продукции и издержки обращения, например затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

• распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
• включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

    Сумма, которая указывается в строке 030, равна дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу".

    Статья "Управленческие расходы"

    По  строке 040 приводятся общехозяйственные расходы организации:

• заработная плата управленческого персонала;
• затраты на содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• расходы на оплату консультационных, бухгалтерских, аудиторских услуг;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения.

    Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать управленческие расходы на себестоимость теми же способами, что и коммерческие, - распределять между реализованной и нереализованной продукцией или полностью включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

    Сумма, которая указывается по строке 040, равна дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи" в корреспонденции  со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

    Статья "Прибыль (убыток) от продаж"

    По  строке 050 показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его определяют таким образом: строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.

    Раздел II "Операционные доходы и расходы"

    Статья "Проценты к получению"

    По  строке 060 отражается сумма процентов, которые организация должна получить:

• по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
• от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
• от других организаций за предоставленные им займы.

    Сумма, которая указывается в строке 060, равна кредитовому обороту по субсчету второго порядка "Проценты к получению" субсчета "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

    Статья "Проценты к уплате"

    По  строке 070 записывается сумма процентов, которые предприятие должно уплатить по облигациям, а также кредитам и займам. По этой строке нужно отразить дебетовый оборот по субсчету второго порядка "Проценты к уплате" субсчета "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

    Статья "Доходы от участия  в других организациях"

    По  строке 080 приводятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.).

    Их  сумма равна кредитовому обороту  по субсчету второго порядка "Доходы от долевого участия в других организациях" субсчета "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Статья "Прочие  доходы"

    Старое  название строки 090 - «Прочие операционные доходы». Но Минфин России своим приказом от 18 сентября 2006 г. № 115н изменил  классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете. Такого понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, в бухучете больше нет. Все эти доходы называются просто прочими. Перечень прочих доходов содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета. Отметим, что показать их нужно только в том случае, если такая деятельность не является для фирмы основной.

    По  этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи  имущества в аренду, от продажи  прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. А кроме того, по строке 090 нужно показать и чрезвычайные доходы, которые получила фирма в 2010 году. В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год организации нужно отразить данные не только за текущий период, но еще доходы и расходы за 2009 год. А в форме № 2 за прошлый год операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы (равно как и расходы) указывались в отдельных строках. Как их переносить в Отчет о прибылях и убытках за 2010 год? Суммы операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов нужно сложить. А общий итог занести в графу 4 «За аналогичный период предыдущего года» строки 090. Аналогично следует поступить и с расходами - их сумму надо занести в общую строку 100.

Статья "Прочие расходы"

    Старое  название строки 100 - «Прочие операционные расходы». Теперь те виды расходов предприятия, которые ранее считались операционными, внереализационными и чрезвычайными, как это видно из названия строки, называются прочими расходами. То есть по строке 100 нужно указать сумму прежних операционных, внереализационных и чрезвычайных затрат.

    К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

• по сдаче имущества в аренду;
• от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);
• признанные штрафы, пени и т. д.

    Суммы дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности или  должник признан банкротом, также  нужно показать по строке 100. Отметим, что списывать безнадежные долги нужно с учетом НДС. Такой вывод следует из письма Минфина России от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/2/47, а также из письма МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945®. Кроме того, по строке 100 указывают отчисления в оценочные резервы, а также штрафы и пени по налогам.

    Статья "Внереализационные  доходы" (строка 120). Исключена приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н.

    Статья "Внереализационные  расходы"(строка 130). Исключена приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н.

    Статья "Прибыль (убыток) до налогообложения"

    По  строке 140 отражается финансовый результат (прибыль и убыток) деятельности организации за отчетный период. Он рассчитывается следующим образом:

    строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130.

    Статья  «Отложенные налоговые  активы»

    По  строке 141 отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если разница положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения, а если отрицательна – уменьшают ее.

    Статья  «Отложенные налоговые  обязательства»

    По  строке 142 отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот превышает дебетовый то результат, то результат уменьшит прибыль. В противном случае  прибыль будут увеличена.

    Статья "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи"

    По  строке 150 приводится налог на прибыль, а также величина штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Общая сумма, указываемая в строке, равна дебетовому обороту по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами "Расчеты по налогу на прибыль" и "Расчеты по штрафным санкциям" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

    Статья "Прибыль (убыток) от обычной деятельности"

    По  строке 160 приводится прибыль (убыток) предприятия от обычных видов деятельности. Она рассчитывается так: строка 140 - строка 150.

    Статья "Чистая прибыль

    (нераспределенная  прибыль (убыток) отчетного периода)"

    По  строке 190 приводится чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период. Она рассчитывается по следующей формуле:

    строка 160 + строка 170 - строка 180.

    Статья  «Постоянные налоговые  обязательства (активы)».

    По  строке 200 организация приводит величину постоянных налоговых активов и обязательств.

    Справочные  данные

    Этот  раздел Отчета о прибылях и убытках  заполняют при составлении годового отчета.

    По  строкам 201 и 202 отражается сумма дивидендов, выплаченных на одну обыкновенную и одну привилегированную акцию в 2001 году.

    По  строкам 203 и 204 указывается сумма дивидендов на одну обыкновенную и одну привилегированную акцию, которые предполагается выплатить в следующем году.

    Расшифровка отдельных прибылей и убытков

    В этом разделе приводится более подробная  информация о некоторых внереализационных  доходах и расходах.

    По  строке 210 указывают штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудил суд или признал должник.

    По  строке 220 записывают прибыль (или убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.