Бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях инфляции на примере ООО «Фармус»

    По  строке 230 отражается сумма убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) предприятие.

    По  строке 240 показывают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

    По  строке 250 отражают суммы уценки материально-производственных запасов.

    По  строке 260 приводятся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде были списаны на финансовые результаты[11,270-278].

3.4 Порядок составления форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

    Раздел I "Изменение капитала"

    Этот  раздел заполняют АО, ООО и Общества с дополнительной ответственностью. Здесь отражается изменение капитала за предыдущий и отчетный год. В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. В состав собственного капитала предприятия включаются: уставный (складочный), добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

    Строка 010 «Остаток на 31 декабря  года, предшествующего  предыдущему и  строка 020 «Остаток на 1 января  предыдущего года».

    Здесь приводят данные о величине собственного капитала организации  по состоянию  на 31 декабря предшествующего предыдущему  году и на 1 января предыдущего года.

    Эти строки заполняют только те организации, которые были созданы до 31 декабря 2001 года. Им нужно взять кредитовые сальдо по счетам 80, 82, 83, 84 по состоянию на конец 2001 и на начало 2002 года. Если в 2001 году деятельность фирмы была убыточной, то берут дебетовое сальдо по счету 84 (его приводят в круглых скобках).

    Строка 011 «Изменение в учетной политике».

    Здесь отражают повлиявшие на размер капитала изменения в учетной политике. Например, если организация создавала  резерв на ремонт основных средств, а  со следующего года прекратила это  делать. То эту сумму  неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, приводит по этой строке в графе 6.

    Строка 012 «Результат от переоценки объектов основных средств».

    Здесь отражают результат от переоценки основных средств – ее заполняют те организации, которые переоценивают свое имущество. Доход от дооценки основных средств показывают в составе добавочного капитала (графа 4). Сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в случае, когда в результате переоценки дооценино основное средство, которое было уценено в результате предыдущих переоценок. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства. Сумма превышения увеличивает добавочный капитал. Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:

• основное средство переоценивается впервые;
• уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;
• уценено основное средство, которое было дооценино в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного средства.

    Строка 023 «Результат  от пересчета иностранных  валют».

    Здесь отражают результат от пересчета  иностранных валют. Заполняют только те предприятия, уставный капитал которых выражен в иностранной валюте.

    Величина  уставного капитала, указанная в  иностранной валюте, пересчитывается  в рубли на дату государственной  регистрации фирмы. При этом берется  курс ЦБ РФ, установленный на эту  дату. В бухгалтерском учете сумма  уставного капитала отражается в рублях на день, когда зарегистрирована фирма и больше не пересчитывается. Вклады учредителей пои этом также оцениваются в валюте. На момент государственной регистрации уставный капитал оплачивается не полностью. Оставшиеся деньги учредители должны внести в течение года с момента регистрации. Курс валюты на дату регистрации предприятия и на дату погашения задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал надо пересчитывать и на каждую отчетную дату. Возникшие курсовые разницы учитываются в составе добавочного капитала предприятия. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять обороты по счету 83 в корреспонденции со счетом 75 «По вкладам в уставный капитал». Если кредитовый оборот будет больше, это значит, что величина положительных курсовых разниц превысила сумму отрицательных, т.е. сумма добавочного капитала будет увеличена, в противном случае уменьшена.

    Строка 025 «Чистая прибыль».

    Здесь приводится  чистая прибыль (непокрытый убыток)  предприятия за предыдущий год. Если деятельность принесла доход, то берется кредитовое сальдо счета 84 по итогам за предыдущий год. Если организация получила убыток, то в расчет берется дебетовое сальдо (в круглых скобках).

    Строка 026 «Дивиденды».

    Для заполнения этой строки используют данные по дебету счета 84, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты по выплате доходов» (указывается в круглых скобках).

    Строка 030 «Отчисления в  резервный фонд»

    Здесь показывают сколько средств в  предыдущем году направлялось в резервный  фонд. Обязаны создавать такой  фонд АО. Размер резервного фонда не должен быть меньше 5% от суммы уставного капитала общества. Причем в резервный фонд ежегодно должна отчисляться сумма, составляющая не менее 5% чистой прибыли.

    Использовать  зарезервированные средства можно  на покрытие убытков, погашения облигаций АО и выкуп его акций (если нет других средств).

    Чтобы заполнить эту строку, надо взять  оборот по кредиту счета 82 в корреспонденции  со счетом 84 (указывается в круглых  скобках).

    Строки 041-043 «Увеличение  величины уставного  капитала»

    Здесь предприятие приводит сумму, на которую  в предыдущем году увеличился уставный капитал. В строках  041- 043 расшифровывают причины изменений. При этом используют кредитовый оборот по счету 80 «Уставный  капитал» за указанный период. АО увеличивают  свой уставный капитал за счет дополнительного выпуска акций или увеличения их номинальной стоимости (строки 041 и 042 соответственно). Уставный капитал предприятия может увеличится в результате ее реорганизации (строка 043).

    Строки 051-053 «Уменьшение  величины капитала».

    Заполняют предприятия, у которых в предыдущем году уменьшился уставный капитал. При  этом используется дебетовый оборот счета 80 за указанный период в круглых  скобках.

    По  строкам 051-053 приводят  расшифровки  причин, по которым это произошло. Это может быть уменьшение количества акций за счет выкупа и погашения уже размещенных акций или путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги. Уменьшение уставного капитала возможно в следствии реорганизации путем разделения или выделения.

    Строка 060 «Остаток на 31 декабря  предыдущего года»  и строка 100 «Остаток на 1 января отчетного  года».

    Для заполнения строки 060 берут кредитовое сальдо по счетам 80, 82, 83 и 84 (если получена прибыль) по состоянию на конец предыдущего года. Если в предыдущем году предприятие получило убыток, то в графу 6 записывают дебетовое сальдо по счету 84 в круглых скобках. Чтобы проверить правильность заполнения строки 060, надо взять значение строки 020 и скорректировать их на суммы, указанные по строкам 023-053. При этом сложить показатели без круглых скобок и вычесть показатели, заключенные в круглые скобки. Если в предыдущем году предприятие не производило переоценок и не вносило изменения в свою учетную политику, которые привели бы к изменению величины капитала, то суммы строки 100 будут равными суммам строки 060.

    Статья "Уставный (складочный) капитал"

    По  строке 010 показывается движение уставного капитала (остаток на начало и конец года.

    Чтобы заполнить эту строку, используются данные: по счету 80 "Уставный капитал".

    Статья "Добавочный капитал"

    По  строке 020 отражается движение добавочного капитала.

    Чтобы заполнить данную строку, берутся  данные: по счету 83 "Добавочный капитал".

    Статья "Резервный фонд"

    В строке 030 приводится информация о движении средств резервного фонда.

    Резервный фонд предприятия может формироваться  в соответствии с:

• учредительными документами и положениями учетной политики;
• требованиями действующего законодательства.

    Средства  резервного фонда могут расходоваться  на:

• покрытие убытков;
• погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств).

    Чтобы заполнить строку 030 формы № 3, используются данные: по счету 82 "Резервный капитал" (остаток на начало и конец года).

    Статья "Нераспределенная прибыль прошлых лет"

    По  строке 050 бухгалтер показывает движение сумм нераспределенной прибыли прошлых лет.

    Чтобы заполнить данную строку, используются данные: по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

    Статья "Фонд социальной сферы"

    По  строке 060 отражается движение средств фонда социальной сферы. Чтобы заполнить эту строку нужны:

    По  старому Плану счетов данные субсчета "Фонд социальной сферы" счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

    Предприятия, которые ведут учет по новому Плану счетов, эту строку не заполняют.

    Статья "Целевые финансирование и поступления"

    По  строке 070 указывается общая сумма целевых средств, предназначенных для финансирования мероприятий .

    Чтобы заполнить данную строку, используются данные по счету 86 "Целевое финансирование".

    Затем информация о целевом финансировании уточняется по отдельным строкам. В  частности, по строке 071 приводятся данные о целевых средствах, которые получены из бюджета.

    Статья "Итого по разделу I"

    По  строке 079 приводятся сведения о движении капитала организации в 2001 году. Чтобы получить такую информацию, надо сложить данные, отраженные в строках 010-071 формы № 3.

    Раздел II "Резервы "

    В этом разделе приводят данные о резервах, которые создало предприятие. Все  резервы подразделяют на:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
• оценочные резервы;
• резервы предстоящих расходов.

    Данные  по каждому виду резервов показывают за предыдущий отчетный год. В графе  3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

    Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

    Эту строку заполняют только АО. Они  обязаны создавать резервный  фонд. Минимальный размер резервного фонда - 5% от суммы уставного капитала общества. Причем в этот фонд каждый год должно перечисляться не менее 5%  чистой прибыли. Для заполнения строки используют аналитические данные  по счету 82 за предыдущий и отчетный годы.

    Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

    Здесь показывают суммы резервов, которые  предприятия формируют согласно своим учредительным документам.

    Здесь АО могут отразить величину резервного фонда, превышающего 5% обязательного  норматива.

    По  этой же строке ООО показывают сумму  резервного фонда, хотя и не обязаны  резервировать. Для заполнения строки используют аналитические данные по счету 82 за предыдущий и отчетный годы.

    Оценочные резервы.

    Здесь отражают движение оценочных резервов. Это резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги и резерв по сомнительным долгам. В бухгалтерском балансе  эти резервы уменьшают сумму соответствующих статей.