Аудиторское заключение

7. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутрен­ний аудит .-М : Московская правда, 1994 г.

8. Бухгалтерский учет (под редакцией П. С. Безру­ких).Москва, 1994 г.

9. Гражданский кодекс РФ.

10. Рой Додж. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. - М.: Финансы и статистика, 1992 г.

11. Друри К. Введение в управленческий и произ­водственный учет. Пер. с англ./ Под ред. С. А. Табалиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994 Г

12. Едронова В. Н., Мизиковский Е. А. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. - М.: Фи­нансы и статистика, 1995 г.

13. Крылова Т. Б. Выбор партнера: анализ отчетно­сти капиталистического предприятия. - М.: Финансы и ста­тистика, 1991

14. Кармайкл Д. и др. "Стандарты и нормы аудита". -Москва, ЮНИТИ, 1995 г.

15. Международные нормативы аудита и сопутст­вующих работ. - Москва, "Аудит-Трейнинг", 1992 г.

16. Международные нормативы аудита. - Москва, "Аудит-Трейнинг", 1992 г.

17. Международные положения аудита. - Москва, 'Аудит-Трейнинг", 1992 г,

18. Мамонова И. Д., Ширинская 3. Г. И др. Банков­ский аудит. - Москва : Бухгалтерский учет, 1995 г.

19. Новодворский В. Д. И др. Бухгалтерская отчет­ность: составление и анализ / Под ред. В. Д. Новодворского

- В 3-х частях. Ч. 3. - М.: Бухгалтерский учет, 1994 г.

20. Нидлз Б. И др. Принципы Бухгалтерского учета. Пер. с англ./ Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и ста­тистика, 1993 г.

21. Патров В. В., Ковалев В. В. Как читать баланс. -М.: Финансы и статистика, 1993 г.

22. Робертсон Джек К. Аудит. - М.: Аудиторская фирма "Контакт", 1993 г.

23. Родионова В. М., Федотова М. А. Финансовая ус­тойчивость предприятия в условиях инфляции. - М.: Пер­спектива, 1995 г.

24, Суйц В. П., Шеремет А. Д., Аудит. - Москва, "Инфа-М", 1995 г. 25, Сидельникова Л. Б. Аудит коммерческого банка.

- Москва : Буквица, 1996 г,

26. Указ Президента РФ № 2263 от 22,12,1993 "Об аудиторской деятельности в РФ",

27. Финансовый менеджмент. - Под ред. Е. С. Стоя­новой. - М.: Перспектива, 1993 г.

28. Четыркин Е. М. Методы финансовых и коммер­ческих расчетов. - М.: Дело, 1992 г.

29. Шеремет А. Д., Сайфулин Р, С. Методика финан­сового анализа. - М.: ИНФА-М, 1996 г.

30. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономи­чески развитых стран. / Пер. с польского. - М.: Финансы и статистика, 1991 г

.ЗАКЛЮЧНИЕ Аудит

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

1.  ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ.. 5

2. ТРЕБОВАНИЯ К СОСТАВЛЕНИЮ И СОДЕРЖАНИЮ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ.. 7

2.1 Принципы составления аудиторского заключения. 7

2.2 Состав и содержание аудиторского заключения. 9

3.ТРЕБОВАНИЯ К ПРЕДСТАВЛЕНИЮ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ.. 15

3.1 Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении. 15

3.2 Представление аудиторского заключения. 15

3.3 Порядок оформления результатов оказания отдельных сопутствующих аудиту услуг. 18

3.4 События, происшедшие после отчетной даты,  но  до и после даты представления бухгалтерской отчетности пользователям.. 26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ. 31

ВВЕДЕНИЕ

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Законом «Об аудиторской деятельности» так определено назначение аудиторского заключения:

          - аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторов о достоверности отчетности.

          Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторов соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность.

          Мнение аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

- оценка учетной политики предприятия. Учетная политика изучается на предмет ее соответствия в методическом, техническом и организа­ционном аспектах требованиям нормативных документов, регули­рующих организацию бухгалтерского учета, и особенностям предпри­ятия. Выделяются наиболее существенные аспекты и делаются выво­ды относительно соблюдения положений учетной политики в практи­ке финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- подтверждение достоверности ведения учета по отдельным разделам и счетам. Правильность ведения бухгалтерского учета определяется пу­тем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций на предприятии требованиям нормативных актов;

- оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой оценки устанавливается влияние выявленных налоговых нарушений на показатели бухгалтерской отчетности;

- анализ финансового состояния предприятия. Этот анализ выполняется по данным бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убыт­ках и др.). Он позволяет определить существование какого-либо серьез­ного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Такое сомнение может возникнуть, если определена отрицательная вели­чина чистых активов или не выполняются установленные законодатель­ством требования в отношении чистых активов, имеют место значитель­ные убытки от основной деятельности, зафиксированы существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих фи­нансовое положение, от нормальных значений.

          По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

1.  ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ

Аудиторское заключение - это официальный документ,                                                                                     предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации   (индивидуального  аудитора)  о  достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Республики Беларусь.

Аудиторское заключение

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с дейст­вующим законодательством обязательному аудиту.

Различают четыре вида аудиторских заключений:

- безусловно положительное;           

- условно положительное;

- отрицательное;

- отказ от выражения мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в ауди­торском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчет­ный период.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фир­мы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчет­ность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторс­ком заключении означает, что в связи с определенными обстоятельствами аудиторская фирма не может выразить и не выражает такого мнения в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

2. ТРЕБОВАНИЯ К СОСТАВЛЕНИЮ И СОДЕРЖАНИЮ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

2.1 Принципы составления аудиторского заключения

Законом предусмотрены следующие принципы составления аудиторского заключения.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.

В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами «бухгалтерская отчетность». В последнем случае под словами «бухгалтерская отчетность» понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, уста­новленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и от­четность.

В обозначении объекта аудита должны быть также указаны: отчет­ный период, отчетная дата и наименование экономического субъекта.

В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгал­терской отчетности экономического субъекта, являющегося юриди­ческим лицом, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от их географического расположения, степени хозяйствен­ной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутри­хозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств.

Отклонения от изложенных положений должны быть отражены в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской отчетности экономических субъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этим субъектом.

При составлении аудиторского заключения следует принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в резуль­тате аудита. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономическо­го субъекта. Для определения уровня существенности при планирова­нии и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Беларусь, не устанавлива­ют более жесткие требования.

Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы того, что иных обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существует.

В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заклю­чения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заклю­чение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств па бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не долж­но содержать указаний на эти поправки.

Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченны­ми лицами аудиторской фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями.

В аудиторском заключении исправления не допускаются.

2.2 Состав и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерс­кая отчетность экономического субъекта, в отношении которой про­водился аудит.

Вводная часть аудиторского заключения представляет собой общие сведения об аудиторской фирме, она должна включать:

- название документа в целом   «Аудиторское заключение»;

- юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;

- номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитор­ской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельно­сти, а также срок действия лицензии;

- номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;

- номер расчетного счета аудиторской фирмы;

- фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, должна включать:

- название документа в целом «Аудиторское заключение»;

- фамилию, имя, отчество и стаж работы и качестве аудитора;

- номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

- номер регистрационного свидетельства аудитора;

- номер банковского счета аудитора.

Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих резуль­татах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономи­ческим субъектом законодательства при совершении финансово-хо­зяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать:

- название данной части;

- наименование того, кому адресована аналитическая часть;

- наименование экономического субъекта;

- объект аудита;

- общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

- общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;

- общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской фирмы выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, — «Отчет аудитора».

Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом.

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля экономического субъекта должно включать: указание на ответственность исполнительного органа экономи­ческого субъекта за организацию и состояние внутреннего конт­роля;

-  цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

- общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;

- описание выявленных входе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятель­ности экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учил и отчетности экономического субъекта должно включать:

- общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

- описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать:

- цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применительно к законодательству и нормативным актам при прове­дении аудита;

- общую оценку соответствия во всех существенных отношениях, совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйствен­ных операций, применимому законодательству;

- описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйствен­ных операциях действующему законодательству;

- указание на ответственность исполнительного органа экономи­ческого субъекта за несоблюдение действующего законодательства при совершении финансово-хозяй­ственных операций.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при со­вершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мне­ние аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности эко комического субъекта.

Итоговая часть должна включать:

- название данной части;

- наименование того, кому адресована итоговая часть;

- наименование экономического субъекта;

- объект аудита;

- указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

- распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

- указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

-  изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении (если это возможно) их влияния на бухгалтерскую отчетность экономичес­кого субъекта;

-  мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта отчетности экономическою субъекта;

• дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы», а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, — «Заключение аудитора»

Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита.

В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

При описании распределения ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности подразумевается, что:

- экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой ауди­торская фирма проводила аудит;

- аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на ос­нове проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению ауди­та.

Обозначение соответствующего нормативного акта должно содер­жать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его помер (если таковой имеется).

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью в соответствии с положениями «Порядка составле­ния...».

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключе­нию, должна быть составлена по формам, установленным для эконо­мических субъектов данного вида деятельности соответствующим ор­ганом, регулирующим бухгалтерской учет и отчетность в Республике Беларусь.

В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим спосо­бом.

Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторско­му заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность дол­жна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторс­кой фирмой.

Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, учредителям (участникам), налоговым органам и др., то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, кото­рые следует произвести в этой отчетности, для того, чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установлен­ном порядке.

Аудиторская фирма может использовать любой иной способ предоставления  скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям поправках, необходимых в этой отчетности.

 3.ТРЕБОВАНИЯ К ПРЕДСТАВЛЕНИЮ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

3.1 Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении

В качестве обстоятельств, оказавших влияние на мнение аудиторской организации, могут рассматриваться выявленные в ходе аудита факты невы­полнения руководством предприятия требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Если аудиторы пришли к выводу, что такие факты существенно повлияли на достоверность бухгалтер­ской отчетности, то они должны представить условно положительное иди отрицательное заключение. В случае, когда руководство и (или) персонал предприятия препятствуют аудиторам в получении достаточной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили отчетность, они должны составить отрицательное заключение или отказать­ся от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Если аудиторы не могут установить факты нарушения требований действующего законодательства из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) со­трудников предприятия, то они могут выдать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. В том случае, если персонал исправил все выявленные на­рушения и внес необходимые корректировки в бухгалтерскую отчетность и в данные по налогообложению, аудиторская организация вправе дать положительное заключение.

3.2 Представление аудиторского заключения

Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность должна быть составлена но установленной форме и в целях идентифика­ции должна быть помечена подписью (штампом) аудиторской организации. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Если аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям (в инспекцию Министерства по налогам и сборам РБ, акционерам и др.), то итоговая часть заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, чтобы они была признана достоверной. Соответствующие учетные записи должны быть сделаны предприятием в установленном порядке.

Аудиторская организация должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре на проведение аудиторской провер­ки сроки:

- не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнитель­ному органу);

- не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности (предназначен для представ­ления в инспекцию Министерства по налогам и сборам РБ, акционе­рам и другим заинтересованным пользователям).

Указанные экземпляры сброшюровываются и заверяются печатью ау­диторской организации. Руководство предприятия несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям. Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторы не имеют права и не обязаны предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством.

В том случае, когда проаудированная бухгалтерская отчетность предприятия является частью документа, содержащего помимо этой отчетности про­чую информацию, аудиторская организация должна изучить эту прочую ин­формацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспек­тах проаудированной бухгалтерской отчетности.

Документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчетность, может быть, в частности, годо­вой отчет акционерного общества (общества с ограниченной ответственно­стью) или проспект эмиссии. В соответствии с Законом ауди­торской деятельности "Прочая информация в документах, содержащих про­аудированную бухгалтерскую отчетность" под прочей информацией пони­маются данные (сведения), отличные от бухгалтерской отчетности предпри­ятия, содержащейся в этом же документе, например:

- отчет исполнительного органа, характеристика и результаты деятельности акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) за отчетный год в годовом отчете общества; данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, сведения о размещаемых ценных бумагах в проспекте эмиссии.

Прочая информация считается не противоречащей во всех сущест­венных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности, если в ней отсутствуют существенные данные (сведения), прямо или косвенно про­тиворечащие данным, содержащимся в проаудированной бухгалтерской отчетности или вытекающим из нее.

В случаях, предусмотренных законодательством, аудиторская организация делает соответствующую отметку на документе, содержащем про­аудированную бухгалтерскую отчетность. Такая отметка означает, что аудиторская организация рассмотрела прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности. Рассмотрение прочей информации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных (сведений), проверку сделанных предприятием на основе проаудированной бухгалтерской отчетности расчетов, результаты которых отражены в прочей информации, и другие необходимые действия.

Если при рассмотрении прочей информации обнаруживается существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью, то аудиторская организация:

- определяет, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная бухгалтерская отчетность;

- уведомляет руководство предприятия о необходимых корректировках.

При проведении аудита, целью которого является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия, аудиторская организация не несет ответственность за достоверность прочей информации, включенной в документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую отчетность.

3.3 Порядок оформления результатов оказания отдельных сопутствующих аудиту услуг

В ряде случаев по результатам выполнения аудиторской организацией сопутствующих услуг должно оформляться аудиторское заключение или отчет. К числу таких услуг относятся проверки по специальным аудитор­ским заданиям и проверки прогнозной финансовой информации. Струк­тура формируемого аудиторского заключения (отчета) по результатам выполнения названных сопутствующих услуг аналогична структуре аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности предприятия. Однако принципы и порядок их формирования различны.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» "Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям" под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности предприятия, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, непосредственно связан­ным с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Специальные аудиторские задания могут предусматривать поручение аудиторской организации выполнить:

- оценку достоверности отдельных статей бухгалтерской отчетности;

- юридическую и экономическую экспертизу договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения;

- проверку  бухгалтерской   отчетности,   составленной   в   соответствии   с принципами бухгалтерской отчетности, отличными от белорусского Закона бухгалтерского учета;

- проверку отчета, подготовленного за ряд смежных лет;

- проверку по решению государственных органов;

- аналоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам.

Перед выполнением специального аудиторского задания аудиторская организация должна достичь  взаимопонимания  с  заказчиком  относи­тельно цели и характера работы, содержания аудиторского заключения, а также возможного круга лиц, которые будут знакомиться с ним. Заклю­чение по специальному аудиторскому заданию состоит из трех частей:

- вводная часть содержит сведения об аудиторской организации, крат­кую характеристику специального аудиторского задания, разграниче­ние ответственности между аудиторской организацией и проверяемым предприятием;

- в аналитической части могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, порядок ее движения и другие вопросы. Эти материа­лы могут быть

- оформлены в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами материалы рассматри­ваются как составная часть заключения;

- итоговая часть должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным и специальном ауди­торском задании.

Заключение по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности должно содержать мнение аудиторской организации о достоверности во всех существенных аспектах этих статей отчетности и о соответствии методов их оценки и порядка ведения бухгалтерского учета на предприятии действующим нормативным актам.

Если для выполнения специального аудиторского задания не представлена бухгалтерская отчетность предприятия, то у аудиторов возника­ет проблема с достаточной степенью точности оценить уровень сущест­венности и степень аудиторского риска. Поэтому одна и та же статья бухгалтерской отчетности в ходе выполнения специального аудиторского задания может быть исследована с большей тщательностью, чем при ау­дите достоверности бухгалтерской отчетности в целом. Во избежание введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности ауди­торская организация должна письменно уведомить руководство предпри­ятия о необходимости включения в состав бухгалтерской отчетности за­ключения аудиторской организации по специальным заданиям только вместе с аудиторским заключением о бухгалтерской отчетности в целом.

В заключении по результатам экспертизы договоров гражданско-правового характера должно быть отражено мнение аудиторской организации о том, соблюдены ли предприятием конкретные условия догово­ров. Аудиторская организация может выразить свое мнение по этому вопросу только после того, как полностью рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и аспекты налогообложения на всех этапах реализации договоров. Если в поручении на выполнение специального аудиторского задания содержатся специфические вопросы, не относящиеся к компетенции аудиторской организации и требующие специальных познаний в области науки, техники, искусства и других областей знаний, аудитор­ской организации следует привлечь для ответа на эти специфические вопросы эксперта.

Заключение по проверке финансовой информации, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от белорусских, должно содержать указание аудиторской организации на принципы учета, применявшиеся предприятием при формировании отчетности, а также на соответствие отчетности во всех ее существенных аспектах этим принципам.

С целью информирования пользователей, интересующихся основны­ми данными о деятельности предприятия и ее результатами, руководство предприятия может подготавливать специальные отчеты, представляю­щие обобщенные данные годовых бухгалтерских отчетов за ряд смежных лет.

В отличие от годовых отчетов обобщенный отчет, как правило, значительно менее детализирован и не содержит всей информации, которая содержится в годовых бухгалтерских отчетах, подтвержденных аудитор­ской организацией. Поэтому в заключении отражается мнение аудитор­ской организации о соответствии во всех существенных аспектах отчета о деятельности предприятия за ряд смежных лет бухгалтерской отчетности, на основании которой он был составлен. В заключении также должно быть указано, что для лучшего понимания финансового положения предприятия и результатов его деятельности м анализируемый период отчет должен изучаться вместе с отчетностью, на основании которой он был составлен, и связанными с ней аудиторскими заключениями.

Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, проведенному по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процес­суальным законодательством. Содержание заклю­чения должно обеспечивать государственным органам, поручившим вы­полнение задания, возможность однозначно определить обоснованность выводов аудиторской организации и доказательственную ценность заклю­чения. Поэтому выводы в нем должны излагаться четко и в той последова­тельности, в которой вопросы сформулированы в задании. При этом каж­дый вывод должен содержать выявленные аудиторами факты, а также связь этих фактов с нарушением каких-либо правовых норм. В том случае, если такая связь имеется, аудиторская организация должна указать, какой именно нормативный акт нарушен, за какой период, описать обстоятель­ства, способствовавшие выявленному нарушению, указать, кто из должно­стных лиц предприятия несет ответственность за нарушение с точки зре­ния бухгалтерского учета, и оценить сумму материального ущерба.

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтер­ских и налоговых отчетов предприятия с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, от­ражения в учете и уплаты предприятием налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов: предварительную оценку существующей системы налогообложе­ния предприятия; проверку и подтверждение правильности исчисления и уплаты предприятием налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

В процессе предварительной оценки существующей системы налогообложения предприятия аудиторы проводят общий анализ и рассматри­вают элементы системы его налогообложения; определяют основные факторы, влияющие на налоговые показатели; проверяют методики ис­числения налоговых платежей; осуществляют правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных взаимоотношений; изучают документооборот;

- предварительно рассчитывают налоговые показа­тели предприятия.

На этапе проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты предприятием налоговых платежей осуществляется анализ налоговой отчетности (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых платежах и др.) и правомерность использования налоговых льгот.

По результатам проведения налогового аудита подготавливаются заключение или отчет. В заключении аудиторская организация должна выразить мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления предприятием налоговых платежей; о правильности применения предприятием налоговых льгот.

По результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам, аудиторская организация составляет отчет, в котором формулируются:

- указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для предприятия в случаях обнаружения нарушений норм налогового законодательства;

- практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;

- проекты построения как общей системы налогообложения предприятия, так и отдельных ее элементов;

- рекомендации по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета к выбранной концепции управления налогами и разработанно­му комплексу налоговых проектов;

- комплекс организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования на предприятии.

Целью проверки аудиторской организацией прогнозной финансовой информации является установление применимости принятых при ее подготовке допущений (надежность, реалистичность и возможность использования для подготовки данной прогнозной финансовой информации), правильность ее подготовки на основе принятых допущений и адекват­ность представления.        

В соответствии Законом  "Проверка прогнозной финансовой информации" под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств предприятия, либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем. Прогнозная финан­совая информация может быть подготовлена в виде одно- или многова­риантного прогноза. В основе одновариантного прогноза лежат допуще­ния, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством предприятия. В основе многовариант­ного прогноза лежат допущения о различных возможных будущих собы­тиях и действиях руководства предприятия для получения различных путей его развития. Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена для внутренних управленческих нужд и (или) для предос­тавления третьим лицам и оформлена в виде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. В любом случае та­кая информация должна быть изложена ясно и непредвзято.

В поясне­ниях к ней должны быть раскрыты использованные при прогнозирова­нии допущения и их реалистичность, учетная политика предприятия в части, относящейся к прогнозируемым показателям, изменения учетной политики по сравнению с последним отчетным периодом, причины этих изменений, а также их влияние на данные прогнозной финансовой ин­формации.

При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой ин­формации аудиторская организация использует следующие процедуры: выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допуще­ния, и др.

При выборе процедур проверки прогнозной финансовой информации и определении их объема аудиторская организация должна опираться на свое профессиональное суждение. Характер и объем процедур, как пра­вило, определяются:

- вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации существен­ных искажений;

- знанием   аудиторской   организацией  финансово-хозяйственной  дея­тельности предприятия;

- степенью использования профессионального суждения при подготов­ке прогнозной финансовой информации; другими факторами.

При определении вероятности наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений аудиторской организации следует рассмот­реть: особенности процесса подготовки прогнозной финансовой информации; наличие оговорок в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности предприятия за предыдущий период; возможность использования данных отчетности за предыдущий период, аудит которой не проводился и др.

При изучении особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация должна обратить внимание на: квалификацию лиц, ответственных за подготовку такой информации; систему внутреннего контроля за ее подготовкой; рабочую документацию, составленную в процессе подготовки прогнозной финансовой информа­ции; методы подготовки (математические, компьютерные); методы оценки и отбора допущений; наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности экономического субъекта от данных прогнозной финансо­вой информации, подготовленной в предыдущие периоды и т. д.

Аудиторская организация должна убедиться, что принятые допущения отвечают целям подготовки прогнозной финансовой информации и, следовательно, потребностям ее потенциальных пользователей. При оценке применимости допущений аудиторская организация должна опираться на фактическую информацию о деятельности предприятия, рассматриваемой с точки зрения экономической ситуации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей. Аудиторская организация должна также учитывать, что чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажении в расчетах.

Аудиторская организация должна обратить особое внимание на те показатели, искажения которых могут существенно повлиять на прогнозируемые результаты. При выявлении существенных искажении в расчетах следует оценить их влияние на правильность прогнозируемых результа­тов с учетом взаимосвязи отдельных показателей прогнозной финансо­вой информации.

Результаты проверки прогнозной финансовой информации отражают­ся в отчете аудиторской организации. Отчет должен содержать: название документа - "Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации"; наименование аудиторской организации; указание на ответственность руководства предприятия за содержание прогнозной финансовой информации; указание на отсутствие или наличие фактов, свиде­тельствующих о неприменимости допущений, принятых при подготовке такой информации; указание на то, что фактические результаты могут существенно отличаться от прогнозируемых; мнение аудиторской орга­низации в отношении правильности подготовки прогнозной финансовой информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления. Кроме того аудиторская организация может включить в отчет мнение о возможности использования прогнозной финансовой инфор­мации в определенных целях, а также рекомендации по ограниченному использованию и распространению такой информации.

3.4 События, происшедшие после отчетной даты,  но  до и после даты представления бухгалтерской отчет­ности пользователям

Под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям в соответствии с Законом «Дата подписания аудиторского заключения...» понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:

- дата передачи бухгалтерской отчетности учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;

- дата передачи бухгалтерской отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации экономического субъекта;

- дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- дата опубликования бухгалтерской отчетности.

Датой представления бухгалтерской отчетности для экономической го субъекта считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата отправления, обозначенная па штемпеле почтовой организации.

Дата представления бухгалтерской отчетности пользователям не мо­жет состояться ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности.

Если руководство экономического субъекта сочтет необходимым внести поправки в бухгалтерскую отчетность после даты составлении бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует убедиться в правильности таких поправок после подготовки руководством эко комического субъекта исправленной бухгалтерской отчетности. В этом случае аудиторской организации надлежит продолжить проверку и под готовить новое аудиторское заключение, в котором должна содержаться ссылка на ранее подготовленное аудиторское заключение.

Обнаружение фактов, происшедших до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям и после даты представления бухгал­терской отчетности пользователям.

В обоих случаях права и обязанности аудиторской организации аналогичны.

Аудиторская организация не отвечает за события, происшедшие после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерской от­четности. Она не обязана проводить какие-либо специальные исследо­вания и работы для выяснения и анализа таких событий по заверше­нии аудита. Ответственность за информирование аудиторской органи­зации о таких событиях несет руководство экономического субъекта.

Если аудиторам стало известно о событиях, происшедших за пери од после даты подписания аудиторского заключения до и после даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, им следует обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта и

В случае, если такие события оказывают существенное влияние па бухгатерскую отчетность, потребовать внесения соответствующих изменений в данную отчетность.

Если руководство экономического субъекта не предпримет мер по исправлению ошибок и неточностей или отражению всех существен­ных обстоятельств, обнаруженных после даты представления бухгал­терской отчетности, аудиторская организация должна:

- письменно уведомить экономический субъект о данном факте;

- перенести па руководство экономического субъекта всю ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить из­менения;

- рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгал­терской отчетности о данных существенных обстоятельствах.

Все действия аудиторской организации в отношении событий и фак­тов, произошедших после составления бухгалтерской отчетности и (или) после представления бухгалтерской отчетности, и все решения ауди­торской организации по таким событиям и фактам должны быть в обязательном порядке отражены в рабочей документации аудитора.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудита, а также местность самой программы как средства выявления материальных ошибок и нарушений. Кроме того, аудитор рассматривает адекватность раскрытия финансовой информации в отчетности.

На этой стадии проверки аудитор может составить письмо (написанное от лица руководства предприятия), содержащее перечень отво­дов руководства на основные вопросы, поставленные в ходе аудита, а также признание ответственности менеджмента за правильность ин­формации, включенной в финансовую отчетность.

Такое письмо должно быть подписано клиентом. Если клиент отказывается его подписать, то аудитор может представить отрицательное заключение или отказаться от выражения мнения.

В случае обнаружения ошибок и нарушений аудитор должен определить их общую сумму с тем, чтобы понять, является ли она существенной. Иногда истинная величина ошибки неиз­вестна, поэтому аудитор должен сделать оценку ее возможной величи­ны и существенности.

В конце аудита необходимо еще раз посмотреть все рабочие доку­менты для того, чтобы проверить качество исполнения той части про­цедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит удовлетворяет установленным стандартам, и нейтрализовать возможное предвзятое отношение аудиторов, которое может выработать­ся в процессе проверки.

После того как аудитор собрал аудиторскую информацию об от­дельных статьях или группах статей отчетности, он должен сделать об­щую проверку отчетности, чтобы определить:

1)  согласуются ли между собой результаты операций, финансовое положение и другая информация в финансовой отчетности и знания аудитора о предприятии;.

2) должным ли образом раскрыта необходимая информация и пра­вильно ли классифицированы и представлены данные в финансовой отчетности;

3) соответствует ли финансовая отчетность всем требованиям законодательства и других нормативных актов, применимых к организа­ции и деятельности предприятия;

4)  может ли аудитор, исходя из заключений, сделанных из других проведенных им тестов и из общей проверки финансовой отчетности, сформулировать свое мнение об этой отчетности.

 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.     Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, 2004. — 432 с.

2.     Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК». – учебное пособие, 3 изд., перераб и доп. – М.: Издательство «Дом и Сервис», 2003 – 464 с.

3.     Аудит: под редакцией Парушиной  Н.В., Суворовой С.П.– учебное пособие. – М.: Форум – Инфра – М,  287  с.

4.     Аудит./ Под  ред.  Рогуленко Т.М. – М.: Экономист, 2006,  378 с.

5.     Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — 3–е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ –ДАНА, Аудит, 2006. —583с.

6.     Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2003. — 528 с.

7.     Бухгалтерский учет. / Под ред. И.Е.Тишкова. – Мн.: Выш. шк., 2005.

8.     Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту — 2-е изд. М.: ИНФРА, 2005

9.     Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет. − М., 2000.

10. Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – Мн.: ЗАО «Техноперспектива», 2005.

11. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Мн.: ООО «Информпресс», 2002.

12. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Мн.: 2003.

13. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Методическое пособие. – Мн.: 2003.

РЕЗЕРВ,КАПИТАЛ

Методика аудита операций с капиталом

4. Проверка операций с резервным капиталом

Целью аудиторской проверки резервного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние резервного капитала.

Выполняя процедуру проверки операций с резервным капиталом, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

        Учет операций по формированию и использованию резервного капитала соответствует положениям нормативных актов?

        Данные аналитического и синтетического учета по счету 82 "Резервный капитал" соответствуют данным главной книги и баланса?

        Корреспонденция счетов по счету 82 "Резервный капитал" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

Порядок проведения аудита операций с резервным капиталом, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета уставного капитала с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 82 синтетического учета резервного капитала. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 82 учета резервного капитала.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета резервного капитала с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

        конечные сальдо по счету синтетического учета резервного капитала (82) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

        соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета резервного капитала;

        проверка операций по формированию резервного капитала.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования резервного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

В акционерных обществах (как закрытых - ЗАО, так и открытых - ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества.

ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.

Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет.

Также в соответствии с действующим законодательством могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом, кооперативы и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Отчисления в резервный капитал отражается в учете записями: Дебет 84 Кредит 82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Проверка операций по использованию средств резервного капитала

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке использования средств резервного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на:

        покрытие убытка за отчетный год;

        погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на другие цели, предусмотренные их уставами. Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено.

Использование средств резервного капитала отражается в учете записями: Дебет 82 Кредит 84 - использованы средства резервного капитала.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования и использования резервного капитала и отражения в учете этих операций.