Аудиторское заключение

Из данной статьи "Доходы от внереализацион­ных операций" выделяются по отдельной строке дан­ные о подлежащих к получению (полученных) суммах доходов (дивидендах, процентах) по акциям, облига­циям и иным ценным бумагам, принадлежащим ор­ганизации, и доходов от долевого участия в деятель­ности других организаций, кроме доходов, получае­мых за пределами РФ.

Организации, имеющие финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов и т. п., дивиденды, подлежащие к получению по договору по акциям и облигациям, отражают записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".

При аудиторской проверке следует уделить внимание правильности отнесения отдельных опера­ций на доходы и расходы от внереализационных опе­раций.

В соответствии с российским законодательст­вом предприятие имеет право выбрать один из вари­антов отражения в учете курсовых разниц по опера­циям в валюте.

По первому варианту положительные и отри­цательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах подлежат отражению на счете 80 "Прибыли и убытки" как дохо­ды и расходы от внереализационных операций. Та­ким образом, предприятие вправе в момент возник­новения курсовой разницы относить ее на финансо­вые результаты.

По второму варианту положительные и отри­цательные курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранных ва­лют по отношению к российскому рублю в течение отчетного года, учитываются на счете 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы". Этот субсчет используют предприятия, которые в течение отчетного года не относят суммы курсовых разниц непосредственно на счет 80 "Прибыли и убытки".

В течение отчетного года на счете 83 в коррес­понденции со счетами учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются положительные и отрицательные курсовые разницы.

В конце отчетного года сопоставлением кре­дитового и дебетового оборотов по субсчету "Курсовые разницы" определяется сальдо курсовых разниц, которое списывается на счет 80 "Прибыли и убытки" (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и нормативными актами).

При оприходовании поступивших объектов ос­новных средств, товаров, продукции на счета 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вло­жения" и другие счета учета товаров и продукции по­ложительное сальдо по указанной задолженности, числящееся на счете 83, на дату оприходования спи­сывается со счета 83 в кредит счета 87 "Добавочный капитал", а отрицательное сальдо - со счета 83 в де­бет счетов 07, 08 или других счетов учета товаров и продукции.

Курсовые разницы, возникшие в связи со взносом в уставный капитал предприятия средств в иностранной валюте, списываются со счета 75 "Расчеты с учредителями" на счет 87 "Добавочный капитал".

При аудиторской проверке следует уделить внимание тому, чтобы курсовые разницы выявлялись и отражались в учете в момент их возникновения. Особенное внимание следует уделить правильности отражения курсовых разниц, связанных со взносом имущества в счет вклада в уставный капитал и по де­биторской задолженности по авансам, выданным в иностранной валюте, по договорам поставки матери­альных ресурсов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерско­го учета для обобщения информации об использова­нии прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет 81 "Использование прибыли". По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета этот счет закрывается.

По дебету счета отражаются : •начисленные в течение года налоговые пла­тежи в бюджет - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом",

•отчисления в резервный капитал и другие фонды предприятия и формирование средств целе­вого финансирования за счет прибыли - в коррес­понденции со счетами 86 "Резервный капитал", 88 "фонды специального назначения", 96 "Целевые фи­нансирование и поступления".

По завершении отчетного периода суммы, числящиеся на счете 81, списываются с кредита сче­та 81 в дебет счета 80 "Прибыли и убытки",

При аудиторской проверке следует уделить внимание тому каким образом происходит распре­деление и использование прибыли на предприятии. Особенно внимательно следует изучить правиль­ность отражения налоговых платежей в бюджет, в частности расчетов по налогу на прибыль.

Аудиторское заключение. Заключительным этапом аудиторской проверки является предостав-

ление компании-клиенту аудиторского заключения, в котором аудиторская фирма должна выразить свое независимое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности компании.

Аудиторское заключение составляется ауди­торской фирмой основываясь на результатах прове­денной проверки. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все обстоятельства, установленные в результате аудита, существенным образом влияю­щие на достоверность бухгалтерской отчетности компании. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна опираться на существующие внутри­фирменные стандарты и нормативные акты, регули­рующие аудиторскую деятельность.

В РФ порядок составления аудиторского за­ключения регулируется Комиссией по аудиторской деятельности, которая определяет основные прин­ципы составления аудиторского заключения, его со­став и содержание.

В соответствии с Порядком составления ауди­торского заключения о бухгалтерской отчетности, утвержденным Комиссией по аудиторской деятель­ности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г. По ре­зультатам проведенного аудита бухгалтерской отчет­ности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой от­четности в форме безусловно положительного, ус­ловно положительного или отрицательного аудитор­ского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Важным является то, что мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевид­ны его содержание и форма. Никаких исправлений в аудиторском заключении не допускается.

По своему составу и содержанию аудиторское заключение должно состоять из трех частей : ввод­ной, аналитической и итоговой.

Вводная часть аудиторского заключения представляет собой общие сведения об аудиторской фирме (юридический адрес и телефоны, порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдав­шего лицензию на осуществление аудиторской дея­тельности, а также срок действия лицензии, номер регистрационного свидетельства, номер расчетного счета, ФИО всех аудиторов, принимавших участие в проверке).

Аналитическая часть представляет собой от­чет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности эконо­мического субъекта, а также соблюдения экономиче­ским субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

В итоговой части аудиторского заключения содержится мнение аудиторской фирмы о достовер­ности бухгалтерской (финансовой) отчетности эко­номического субъекта.

В итоговой части помимо наименования эко­номического субъекта, кому адресована данная

часть, а также даты аудиторского заключения должно быть указано распределение ответственности эко­номического субъекта и аудиторской фирмы в отно­шении бухгалтерской отчетности, а также норматив­ный акт, которому должна соответствовать бухгал­терская отчетность. Здесь же должны быть изложены все существенные обстоятельства, приведшие к со­ставлению аудиторского заключения в форме, отлич­ной от безусловно положительного, и оценку в стои­мостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъ­екта.

Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть ау­диторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть подпи­сано руководителем аудиторской фирмы либо упол­номоченным им иным должностным лицом аудитор­ской фирмы и заверено печатью аудиторской фир­мы.

К аудиторскому заключению должна быть так­же приложена бухгалтерская отчетность, составлен­ная с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Важным условием, определенным в Порядке составления аудиторского заключения является то, что аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтере­сованными пользователями как гарантия аудитор­ской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказы­вающие или способные оказать влияние на бухгал­терскую отчетность экономического субъекта не су­ществуют.

Заинтересованные пользователи, включая на­логовые и иные государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской фирмы, а аудитор­ская фирма не имеет право и не обязана предостав­лять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленным законодательством РФ.

Заключение

Вхождение экономики России в рынок - слож­ный и противоречивый процесс. В современных ус­ловиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия парт, особенно проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хо­зяйственного оборота независимо от форм собст­венности .Таким образом, возникает необходимость в аудите - независимой экспертизе и анализе финан­совой отчетности предприятий, банков, организаций и других субъектов рыночных отношений.

Целью аудита является установление реально­сти, полноты и достоверности предоставляемой от­четности, соответствие ее действующему законода­тельству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

В заключение можно сказать, что законода­тельная база аудита в России еще недостаточно раз­вита. Многие функции аудиторов осуществляются на основе старых законов, а аудит вообще осуществля-

ется на основе "Временных правил аудиторской дея­тельности в РФ". Но аудиторское дело развивается, увеличивается число аудиторских фирм, растут тре­бования к подготовке аудиторов и их квалификации. Проходит доработку федеральный закон об аудитор­ской деятельности.

Будущее Российского аудита туманно, но не без радостно. Несмотря на то, что в России уже не­сколько лет работают отечественные аудиторы и ау­диторские фирмы, настоящего законодательного оформления их деятельности на сегодняшний день не существует и , вероятно, в ближайшее время не появится. В последние годы в России существует традиция, что все новое сначала появляется и начи­нает функционировать, а уже потом получает законо­дательное оформление. Так было с коммерческими банками и другими финансовыми институтами, так происходит и с аудитом. Существует одна только разница. Если в первом случае закон был принят, то во втором случае решения проблемы еще не видно.

В экономике страны происходят процессы ус­ложнения структуры, форм и видов деятельности предприятий и организаций. Вместе с этим растет сложность управления, принятия оптимальных реше­ний и выработки стратегий отдельных компаний. Требуется больше опытных специалистов, которых часто не хватает многим организациям. Поэтому на­ряду с необходимостью аудиторских проверок на первый план выходит оказание ряда услуг (по поста­новке бухгалтерского учета, по составлению финан­совой отчетности, по оценке активов, по вопросам налогов и законодательства и т.д.) со стороны ауди­торских фирм.

В современной экономике основные направ­ления, методы и принципы аудиторских проверок достаточно разработаны, устоялись и вряд ли значи­тельно будут изменяться. А вот характер, качество, виды и направления услуг, необходимых экономиче­ским субъектам, продолжают изменяться, услож­няться и расширяться. Поэтому будущее (приоритет развития и изменений) аудиторской деятельности находится в области развития консультационных и иного рода услуг.

Роль, отводимая аудиту, тоже изменяется и будет изменяться. В нашей стране аудит проходит постепенный переход от простого подтверждающего к аудиту, основанному на риске. Соответственно из­меняются и функции аудита. Если в начале развития аудиторской деятельности в России от аудиторов требовалось подтверждение достоверности отчетно­сти и ее соответствия законодательству, то на со­временном этапе и в будущем аудиту отводится роль своеобразного контролирующего органа, который будет (кроме приведения отчетности к требованиям законодательству) проверять финансовое состояние, выполнение необходимых нормативов и давать необ­ходимые рекомендации управлению по повышению эффективности деятельности фирмы и снижению риска. Сейчас возрастает роль внутреннего аудита. Со временем внутренние независимые аудиторы будут тесно взаимодействовать друг с другом, их функции переплетутся и будут дополнять друг друга. именно аудит достигнет наивысшего своего развития

и станет неотъемлемой частью любых экономических процессов.

Список литературы

1. Адамс Р. "Основы аудита". - Москва, ЮНИТИ, 1995 г.

2. Андреев В. Д. Практический аудит/ справочное пособие. - М.: Экономика, 1994 г.

3. Аудит в России: законодательство, стандар­ты.(под редакцией Ю. Данилевского). - М., Аудиторская фирма "Контакт", 1994 г.

4. Баканов М. И., Шеремет А, Д. Теория экономиче­ского анализа. - М.,: Финансы и статистика, 1993 г.

5. Белобжецкий И. А, Бухгалтерский учет и внутрен­ний аудит. - М.: Московская правда, 1994 г.

6. Бавдей А, Л., Белый И. Н., Дробышевский Н.Г Ау­дит и ревизия. - г. Минск, Мисанта, 1994 г.