Аудиторское заключение

Балансовая прибыль (убыток) отчетного пе­риода и ее использование отражается в балансе от­дельно: в пассиве баланса отражается прибыль от­четного года, ее использование, а также нераспреде­ленная прибыль отчетного года, которая представля­ет собой разницу между предыдущими статьями ба­ланса, в активе баланса показываются убытки про­шлых лет и отчетного года. В валюту баланса вклю­чаются лишь непокрытый убыток или нераспреде­ленная прибыль отчетного периода и прошлых лет.

Прибыль или убыток, выявленный в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного го­да.

Конечный финансовый результат деятельно­сти предприятия за отчетный период получается пу­тем сопоставления дебетового и кредитового оборо­тов за отчетный период по счету 80 "Прибыли и убыт­ки". По дебету счета 80 отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли (доходы) предприятия.

Величина нераспределенной прибыли образу­ется по итогам реформации баланса. По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтер­ского отчета счет 80 закрывается. При этом сумма налога на прибыль, причитающаяся ко взносу в бюд-

жет и суммы отчислений в резервный и другие фон­ды списываются со счета 81 "Использование прибы­ли" в дебет счета 80. Сумма нераспределенной при­были (убытка) отчетного года списывается со счета 80 в кредит (дебет) счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспре­деленная прибыль (убыток) отчетного года".

Счет   88   "Нераспределенная   прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспре­деленной прибыли, в том числе фондов специально­го назначения ( если образование их предусмотрено учредительными документами), или непокрытого убытка предприятия.

На субсчете 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" учитывается наличие и дви­жение нераспределенной прибыли или убытка отчет­ного года. Направление нераспределенной прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям предприятия отражается по дебету счета 88 и креди­ту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма нераспреде­ленной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, перено­сится с субсчета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток)  отчетного  года"  на  субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". Такая же запись делается и в том слу­чае, если предприятие завершило отчетный год с убытком.

На покрытие убытка предприятия могут быть направлены прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, средства резервного капитала, средст­ва фондов накопления и других специальных фондов, не использованные в качестве источника покрытия капитальных вложений.

При аудиторской проверке необходимо уде­лить особенное внимание правильности формирова­ния прибыли и ее соответствующего отражения на счетах.

Очень важным является изучение использова­ния прибыли. Следует установить на какие цели осу­ществлялось ее использование, соответствие норма­тивным актам, правильность отражения в бухгалтер­ских записях.

Фонды специального назначения. В соот­ветствии с российским законодательством по реше­нию учредителей или согласно учредительным доку­ментам предприятия имеют право образовывать фонды специального назначения за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. К фондам специ­ального назначения относятся: фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы. Нали­чие и движение фондов, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, отражается на соответ­ствующих субсчетах счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)" в части фондов специального назна­чения кредитуется, как правило, в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли".

На субсчете 88-3 2Фонды накопления" учиты­вается наличие и движение средств нераспределен-

ной прибыли, зарезервированных в качестве финан­сового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.

Наличие и движение средств нераспределен­ной прибыли, зарезервированных в качестве финан­сового обеспечения развития (капитальных вложе­ний) социальной сферы учитывается на субсчете 88-4 "Фонд социальной сферы". На этом же субсчете также учитывается движение относящегося к соци­альной сфере имущества, полученного предприяти­ем от других предприятий и лиц безвозмездно. В этом случае делается запись по кредиту счета 88 и дебету счетов 01  "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и др.

Суммы, отнесенные в кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в случаях:

•направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам ра­боты предприятия за отчетный год - в корреспонден­ции со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

•распределения сумм прибыли, зарезервиро­ванных в фондах накопления, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями",

•списание за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества , но по установленному порядку не включаемых в пер­воначальную стоимость этого имущества - в коррес­понденции со счетом 08 "Капитальные вложения".

На субсчете 88-5 "Фонды потребления" учиты­вается наличие и движение средств нераспределен­ной прибыли, направляемых на осуществление ме­роприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников предприятия и иных аналогичных меро­приятий, не приводящих к образованию нового иму­щества предприятия.

Суммы, выданные в порядке оказания едино­временной помощи работникам, отражаются по де­бету счета 88 и кредиту счетов учета денежных средств. Причитающиеся премии и вознаграждения, выплачиваемые из чистой прибыли предприятия, отражаются по дебету счета 88 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При аудиторской проверке следует обратить внимание на то, при осуществлении каких операций происходит уменьшение фондов накопления и соци­альной сферы, а также соответствует ли расход фон­да потребления утвержденной смете,

Целевое финансирование и поступление. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета средства, предназначенные для осуществления ме­роприятий целевого назначения, отражаются на сче­те 96 "Целевые финансирование и поступления".

Средства, полученные от других предприятий, субсидии правительственных органов и другие сред­ства целевого назначения, полученные в качестве

источников финансирования тех или иных предпри­ятий отражаются по кредиту счета 96 и дебету счетов учета денежных средств или счета 76 "Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами" в зависимости от того за счет каких средств образованы указанные источники целевого финансирования.

В дебет счета 96 с кредита соответствующих счетов списываются суммы, израсходованные на те или иные мероприятия.

При аудиторской проверке следует изучить расходуются ли средства целевого финансирования в соответствии с утвержденными сметами, на какие цели используются средства, изучить всю необходи­мую документацию.

Кредиты и займы. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета информация о получен­ных кредитах и займах отражается на счетах 90 "Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 93 "Кредиты банков для работни­ков", 94 "Краткосрочные займы", 95 "Долгосрочные займы".

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Суммы полученных кредитов банков отража­ются по кредиту счетов 90, 92, и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками" и т. д.

Суммы кредитов банков, полученные пред­приятием для выдачи займов работникам отражают­ся по кредиту счета 93 "Кредиты банков для работни­ков" и дебету счетов учета денежных средств. При оплате банком расчетных документов за товары, проданные в кредит работникам предприятия, счет 93 кредитуется в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счетов 94, 95.

Если проценты по полученным кредитам от­ражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов уче­та источников выплаты с кредита счетов учета де­нежных средств. Если проценты по полученным кре­дитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на суммы производится запись по кредиту счетов 90, 92, 94, 95 в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.

На суммы погашенных кредитов и займов де­бетуются счета 90, 92, 93, 94, 95 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Задолженность, обеспеченная выданными предприятием векселями, не списывается со счетов долгосрочных кредитов и займов. Учет задолженно­сти осуществляется в соответствии с правилами уче­та вексельных операций.

Аудиторская программа правильности отра­жения полученных займов и кредитов может предпо­лагать выполнение следующих процедур:

1. Получить от банков подтверждения по всем счетам. Используя стандартную форму запроса на подтверждение банка, получить напрямую из каждо­го банка, с каким клиент проводил операции в тече­ние года, сальдо клиента по расчетам с этим банком и полученным от него кредитам на дату баланса.

2. Проверить изменения сальдо счетов бан­ковских кредитов и

рассмотреть их справедливость в свете других данных о потоках денежных средств (например, из­менения в состоянии дебиторской и кредиторской задолженности), зная условия возвращения креди­тов.

3. Проверить наличие банковских выписок.

4. Изучить кредитные договора и установить что включено в состав обеспечения.

5. Изучить на что использовались кредиты.

6. Установить было ли нарушение сроков воз­врата кредитов.

Резервы по сомнительным долгам. В соответ­ствии с российским законодательством предприятия и организации, применяющие метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки, могут создавать резервы сомнитель­ных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результа­ты организации.

В соответствии с Положением о бухгалтер­ском учете и отчетности в РФ сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организа­ции, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на ос­нове результатов проведенной в конце отчетного го­да инвентаризации дебиторской задолженности ор­ганизации. Величина резерва определяется отдель­но по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца года, следующего за годом соз­дания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрас­ходованные суммы присоединяются к прибыли соот­ветствующего года.

Состояние и движение резервов по сомни­тельных долгам учитывается на счете 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным дол­гам".

Создание резервов отражается соответст­вующими записями по кредиту счета 82 и дебету сче­та 80"Прибыли и убытки". При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных пред­приятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 в корреспонденции с соответствую­щими счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующе­го за годом их создания, делается запись по дебету счета 82 и кредиту счета 80.

При аудиторской проверке необходимо про­верить сроки существования дебиторской задолжен­ности и правильность отражения создания резерва по сомнительным долгам.

Резервы предстоящих расходов и платежей. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организации могут создавать резервы : на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготови­тельным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящих затрат по ремонту пред­метов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные зако­нодательством.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установлен­ном порядке в целях равномерного включения расхо­дов и платежей в издержки производства или обра­щения предназначен счет 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".

Резервирование тех или иных сумм отражает­ся по кредиту счета 89 в корреспонденции со счета­ми учета затрат на производство или издержек об­ращения.