Аудиторское заключение

Основные средства и нематериальные активы, поступающие на предприятие в результате досроч­ных инвестиций, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" с кредита счетов учета рас­четов или других счетов учета ресурсов. По дебету счета 08 отражается инвентарная стоимость объек­тов нематериальных активов и основных средств, включая все фактические затраты, связанные с при­обретением, установкой, транспортировкой, монта­жом и расходы по их доведению до состояния, в ко­тором они пригодны к использованию в запланиро­ванных целях. При вводе в эксплуатацию основных средств списываются в дебет 01 с кредита счета 08. Оплата приобретенных или строящихся объектов отражается по дебету счетов учета расчетов и креди­ту счетов учета денежных средств.

При аудиторской проверке поступления ос­новных средств и нематериальных активов в качестве долгосрочных инвестиций необходимо уделить вни­мание тому, чтобы соответствующие активы дейст­вительно имелись в наличии. В этом случае необхо­димо учитывать риск завышения соответствующих статей актива баланса. В этой связи аудиторская программа может предусматривать, помимо провер­ки остатков счетов по Главной книге, проверку нали­чия первичных документов, свидетельствующих о получении основных средств. Для этого необходимо рассчитать аудиторский образец и осуществить вы­борку, основываясь на данных подробных расшиф­ровок по соответствующим счетам. Если основные средства переводятся со счета "Оборудование к ус­тановке" или со счета "Строительство и установка основных средств", тогда следует проверить, есть ли соответствующие акты/подтверждения окончания строительства или установки.

При проверке нематериальных активов необ­ходимо изучить их природу, правильность отнесения активов к нематериальным, а также проверить, что

указанная в учете сумма нематериальных активов не превышает расходов по их приобретению.

Кроме того, следует убедиться в том, что ис­пользованная система двойной записи соответствует плану счетов за отчетный период.

Безвозмездная передача основных средств и нематериальных активов отражается соответственно записью по дебету счета 04, 01 и кредиту счета 87 "Добавочный капитал" (в случае основных средств производственного назначения) или кредита счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд социальной сферы" (при получении основных средств непроизводственного назначения). В соот­ветствии с Инструкцией № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" данную операцию следует считать вне­реализационными доходами предприятия, что отра­жается записью : дебет счетов 04, 01 кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

При проверке поступления основных средств и нематериальных активов в качестве безвозмездной передачи следует проверить документы на поступле­ние основных средств/ нематериальных активов с целью убедиться, что поступление было действи­тельно безвозмездным, при необходимости также можно получить разъяснения клиента, почему посту­пившие нематериальные активы были отражены именно как нематериальные активы и оценить, явля­ются ли эти объяснения оправданными, а также вы­яснить, проводилась ли оценка поступивших активов профессиональным экспертом.

Аудиторская программа проверки поступления основных средств также предусматривает ряд про­цедур по установлению права собственности на ос­новные средства. Для значительных объектов, когда право собственности или владения подтверждается документами (например, письменный договор на получение права собственности, регистрация транс­портного средства), следует проверить соответст­вующие документы или получить подтверждение от­ветственного депозитария этих документов, что все документы в надлежащем порядке и что он их хранит в интересах компании. Если такие документы ис­пользуются в качестве обеспечения займов, то по­просить у держателя этих документов подтвердить, что они являются собственностью компании, и право собственности перейдет к нему только при невоз­вращении займа.

В процессе осуществления капитальных вло­жений и приобретения основных средств и немате­риальных активов возникает необходимость пра­вильного учета налога на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, уплачен­ные предприятием по приобретенным основным средствам, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капи­тальных вложений", в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами" и др., а затем списываются, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств, что отража­ется записью : дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом",

субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стои­мость" и кредит счета 19.

Если основные средства и нематериальные ак­тивы приобретались для непроизводственных целей, а также при покупке легковых автомобилей и микро­автобусов, уплаченный налог на добавленную стои­мость на расчеты с бюджетом не относится, а покры­вается за счет соответствующих источников финан­сирования.

Выбытие основных средств и нематериальных активов. Основные средства и нематериальные акти­вы выбывают с предприятия по следующим причи­нам:

•в результате продажи (ликвидации)

•в результате ликвидации или списания по причинам нецелесообразности дальнейшего исполь­зования

•как вклад в уставной капитал других предпри­ятий

•в результате безвозмездной передачи

•в качестве вклада в совместную деятельность с другими предприятиями.

Для обобщения информации о перечисленных процессах, а также для выявления финансовых ре­зультатов от реализации основных средств и немате­риальных  активов,  предназначены  счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".

По дебету счетов 47, 48 отражаются первона­чальная стоимость основных средств и нематериаль­ных активов соответственно в корреспонденции с кредитом счетов 01, 04, а также все расходы, поне­сенные предприятием в связи с тем или иным про­цессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.

Д.

По дебету счетов 47, 48 в корреспонденции со счетом 68 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, входящие в состав выручки от реализа­ции основных средств и нематериальных активов.

По кредиту счетов 47, 48 в корреспонденции с дебетом счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Износ нематериальных активов" отражается начис­ленный к моменту выбытия износ. Кроме того, по кредиту счетов 47, 48 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов, а также материальных оборотных средств отражаются раз­личные виды доходов (выручки) от выбытия основных средств и нематериальных активов.

В конце года в результате сопоставления де­бетового и кредитового оборотов по счетам 47, 48 выявляется прибыль или убыток. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по этим счетам списывается на счет 80"Прибыли или убытки".

В случае безвозмездной передачи основных средств производственного назначения и нематери­альных активов финансовый результат, выявленный на счетах 47 и 48, списывается в дебет счетов 81 "Использование прибыли", 87 "Добавочный капитал",

88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)".

При аудиторской проверке выбытия основных средств и нематериальных активов следует обяза­тельно убедиться в наличии первичных документов, подтверждающих выбытие. Это позволит убедиться в достоверности данных соответствующих статей ба­ланса. С этой целью необходимо рассчитать ауди­торский образец и осуществлять выборку, для кото­рой проверьте платежные требования (в случае про­дажи), фиксирующие описание и цену, а также пере­проверьте расчет прибыли или убытка от реализации и было ли произведено соответствующее уменьше­ние стоимости средств и накопленной амортизации.

Строительство   и   монтаж   основных средств. В соответствии с Планом счетов бухгалтер­ского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего мон­тажа и предназначенного для установки в строящих­ся (реконструируемых) объектах капитальных вложе­ний используется счет 07 "Оборудование к установ­ке".

Оборудование учитывается на счете 07 по фактической       стоимости       приобретения (заготовления), складывающейся из стоимости из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады предприятия.

Оприходование оборудования, внесенного уч­редителями в счет их вкладов в уставный фонд пред­приятия, отражается по дебету счета 07 и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц регистрируется по дебету счета 07 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списы­вается с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Капитальные вложения".

Строительно-монтажные работы могут осуще­ствляться хозяйственным и подрядным способом. В первом случае капитальное строительство, если оно представляет собой большие объемы работ, может выделяться на отдельный баланс, а затраты на про­ведение строительно-монтажных работ собираются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" с последующим их списанием в дебет счета 08, а при подписании и утверждении соответствующего акта делается проводка по дебету счета 01 и кредиту сче­та 08.

На выполненный подрядчиком или хозяйст­венным способом объект строительно-монтажных работ налог на добавленную стоимость учитывается заказчиком по дебету счета 08 и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через сумму амортизации.

Аудиторская программа по учету строительст­ва и монтажа основных средств может предполагать, помимо проверки остатков по Главной книге, выбор нескольких крупных объектов строительства с целью

сопоставления с данными по оплате труда (если ос­новные средства строятся самим клиентом и затраты на оплату труда включаются в стоимость этих средств). Для проектов, строящихся на конец года, изучить даты последних операций по отражению за­трат, есть ли свидетельства задержек в окончании строительства. Следует выяснить, есть ли вероят­ность того, что проект будет завершен. Проверить выбранные объекты с точки зрения соответствия проводок Плану счетов, применимому к отчетному году.

Амортизация основных средств и немате­риальных активов. Начисление амортизации ос­новных средств и нематериальных активов отражает­ся следующим образом:

•по нематериальным активам, а также собст­венным и долгосрочно арендуемым основным сред­ствам производственного назначения - по дебету счетов издержек производства или обращения и кредиту счетов 02 "Износ основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";

•по сданным в текущую аренду основным средствам - по дебету счета 80 и кредиту счета 02;

•по основным средствам непроизводственно­го назначения - по дебету счетов использования чис­той прибыли 81, 88 или дебету счета 29 "Обслуживающие производства" и кредиту счета 02.

При аудиторской проверке амортизации ос­новных средств и нематериальных активов следует прежде всего изучить учетную политику клиента по этому вопросу. В этой связи необходимо обратить внимание на порядок начисления амортизации в пе­риод покупки и продажи, методику, используемую для определения срока использования средств, а также на правильность расчета норм амортизации. Для нематериальных активов следует выяснить кри­терий определения срока использования нематери­альных активов и убедитесь в том, что он не превы­шает срок деятельности предприятия, а также пра­вильность расчета амортизации.

Переоценка основных средств. В соответ­ствии с Постановлением Правительства РФ № 1442 от 7 декабря 1996 г. "О переоценке основных фондов в 1997 году" все объединения, предприятия, органи­зации и учреждения Российской Федерации незави­симо от форм собственности и вида деятельности обязаны произвести в течение 1997 года переоценку основных фондов по состоянию на 1 января 1997 го­да. Переоценку основных средств (фондов) путем индексации для приведения их балансовой стоимо­сти в соответствии с действующими ценами и усло­виями воспроизводства.

При переоценке определяется полная восста­новительная и остаточная восстановительная стои­мость основных фондов. Полная восстановительная стоимость - это стоимость всех затрат на приобре­тение (строительство) основных фондов, включая затраты на транспортировку, установку объектов и т. д., по тем ценам и тарифам, которые существовали на дату переоценки - 1 января 1997 года. Она может определяться либо на основе дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом РФ, либо

путем прямой оценки по ценам на начало 1997 года на вновь изготовляемые, строящиеся, приобретае­мые (неизношенные) объекты основных фондов, аналогичные оцениваемым.

Прямая оценка должна подтверждаться доку­ментами или экспертными заключениями оценщи­ков, сделанными на базе затратных методов оценки.