Аудиторское заключение

y">2. Сверить остатки по счетам учета расчетов с дебиторами по неторговым операциям с соответст­вующими данными Главной книги.

3. Рассчитать аудиторский образец и осущест­вить выборку по расчетам относящимся к этим сче­там, для которой изучить документы, подтверждаю­щие право клиента на получение денежных средств или услуг. Убедиться в правильности отражения опе­раций в соответствии с Планом счетов.

3. Подтвердить существование долгов, прове­рив поступление денежных средств после окончания проверяемого периода.

4. Изучить каждое значительное сальдо по не­реализационным операциям и установить вероят­ность их уплаты путем:

а)изучения предыдущих оплат, проверяя все случаи отказа от платежа, продления или пересмотра сроков платежа,

Ь) проверки и оценки всех видов полученного залога,

с) обсуждения с руководством вероятности получения платежей по значительным задолженно­стям.

Кредиторская задолженность. Для обобще­ния информации о расчетах с поставщиками и под­рядчиками используется счет 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками". По кредиту счета 60 отра­жается стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ , потреб­ленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.

При поступлении товарно-материальных цен­ностей, на которые не получены расчетные докумен­ты поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезен­ные со складов поставщиков и не числятся ли стои­мость поступивших ценностей как дебиторская за­долженность.

Суммы оплаченных счетов отражаются по кре­диту счета 60 и дебиту счетов учета денежных средств. Счет 60 кредитуется на суммы счетов по предварительно выданным авансам с дебета счета 61 "Расчеты по авансам выданным".

Для обобщения информации о расчетах по по­лученным авансам под поставку материальных цен­ностей либо под выполнение работ, а также по опла­те продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности предназначен счет 64 "Расчеты по авансам полученным",

Суммы полученных авансов, а также получен­ной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По дебету счета 64 отражаются средства полу­ченных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъ­явлении покупателям (заказчикам) счетов за постав­ленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы в корреспонденции со счетами 46 " Реализация продукции (работ, услуг )", 62 " Рас­четы с покупателями и заказчиками "в зависимости от порядка учета реализации.

Счет 65 " Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию" предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхо­ванию и обеспечению и медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем. По кредиту счета 65 отражаются ис­численные суммы страховых платежей в корреспон­денции со счетами учета затрат на производство (издержки обращения) или других источников стра­ховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей стра­ховым организациям отражается по дебету счета 65 " Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" предназначен для обобщения информации о расче­тах с государственными органами по платежам, упла­чиваемым предприятием в различные внебюджетные фонды ( кроме расчетов по социальному страхова­нию и обеспечению и медицинскому страхованию). Счет 67 кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды, в корреспонденции со счетами учета затрат или других источников и де­бетуется на суммы, фактически перечисленные в эти фонды, со счетов учета денежных средств.

На счете 69 "Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению" отражается информация о расчетах по отчислениям на государственное соци­альное страхование, пенсионное обеспечение и ме­дицинское страхование персонала предприятия а также в фонд занятости.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается задолженность перед пер­соналом, как состоящим, так и не состоящим в спи­сочном составе предприятия, по оплате труда ( по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выпла­там), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

По статье баланса "Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги" отражается кредитовое сальдо по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В дебет счета 76 списываются суммы задолженности разным предприятиям и организаци­ям за отпущенную предприятию продукцию, задол­женность разным организациям по операциям не­коммерческого характера и т. д.

По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" от­ражаются суммы, причитающиеся ко взносу в бюд­жет ( в корреспонденции со счетом 81 "Использова­ние прибыли" - на сумму налога на прибыль, со сче-том70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.)

Аудиторская программа по учету правильности отражения кредиторской задолженности может со­держать следующие процедуры:

1. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные доку­менты поставщиков, проверить, не числятся ли по­ступившие товарно-материальные ценности как оп­лаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолжен­ность.

2. Получите список прочих кредиторов, вклю­чая расчеты по НДС и соцстраху. Перепроверьте итог и сверьте его с суммами, показанными в Главной книге.

3. Проверить правильность расчетов налогов. Изучить, были ли просрочки платежей в отчетном периоде. Сравнить с предыдущим годом.

4. Установить, проводилась ли проверка у кли­ента на предприятии налоговой инспекцией, если да, то каковы ее результаты.

5. Проверить суммы задолженности работни­кам по заработной плате и соцобеспечению с Глав­ной книгой. Проверяя ведомость на зарплату и дру-

гие связанные с этим первичные документы и прове­рить правильность выведения сальдо сверкой с фак­тическими платежами за год.

6. Убедиться, что операции отражались в соот­ветствии с Планом счетов, применяющимся в отчет­ный период.

Уставный капитал. В соответствии с Граж­данским кодексом РФ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций об­щества, приобретенных акционерами. Уставный ка­питал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть меньше размера, пре­дусмотренного законом об акционерных обществах.

В бухгалтерском учете величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учре­дительных документах, отражается как совокупность вкладов ( долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организа­ции.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складного капитала, уставного фонда) предприятия предназначен счет 85 "Уставной капитал".

При создании акционерного общества по де­бету счета 75 "Расчеты с учредителями" в коррес­понденции со счетом 85 "Уставный капитал" прини­мается на учет сумма задолженности лиц, подписав­шихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денеж­ных средств) оформляется записями по кредиту сче­та 75 в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства",  04  "Нематериальные активы",  10 "Материалы" и др.

Записи по счету 85 "Уставный капитал" произ­водится лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установлен­ном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем выпуска новых акций или повы­шения номинальной стоимости ранее выпущенных акций. Увеличение уставного капитала для покрытия понесенных им убытков не допускается.

Уставного капитала может быть увеличен пу­тем присоединения части нераспределенной прибы­ли. Уменьшение уставного капитала происходит в случаях аннулирования части акций или снижения их номинальной стоимости,

При аудиторской проверке правильности от­ражения уставного капитала следует уделить внима­ние тому, каким образом клиент осуществляет кон­троль своевременности оплаты акций . Необходимо установить законность всех осуществленных опера­ций с акциями, сопоставить движение по счету ус­тавного капитала в течение года с соответствующими документами и прочими относящимися к нему со­глашениями ( контрактами.

Добавочный капитал. В соответствии Пла­ном счетов бухгалтерского учета для обобщения ин­формации о добавочном капитале предприятия предназначен счет 87 "Добавочный капитал". К добавочному капиталу относится: •сумма дооценки внеоборотных активов орга­низации, проводимой в установленном порядке,

•эмиссионный доход акционерного общества (при учреждении общества, при увеличении уставно­го капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций),

•имущество, полученное безвозмездно от дру­гих предприятий и лиц.

Оприходование имущества, полученного от других предприятий и лиц (в том числе в качестве субсидии правительственного органа безвозмездно, отражается по кредиту счета 87 и дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и другими счетами учета имущества. При увеличении эмиссионного дохода предприятия делается запись по кредиту счета 87 и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных предпри­ятию в оплату акций.

По дебету счета 87 отражаются: •погашения за счет средств, учтенных на суб­счете "Прирост стоимости имущества по переоцен­ке", сумм снижения стоимости имущества, выявив­шихся по результатам его переоценки- в корреспон­денции со счетами учета имущества, по которому определилось снижение стоимости,

•направления средств, учтенных на субсчете "Безвозмездно полученные ценности", на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмезд­ной передачи имущества другим предприятиям и лицам - в корреспонденции со счетами 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов",

•направления средств, учтенных на субсчете "Добавочный капитал", на увеличение уставного ка­питала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 85 "Уставный капитал",

•погашения за счет средств, учтенных на суб­счете "Добавочный капитал", убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год - в корреспонденции со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

•распределения сумм, учтенных на субсчете "Добавочный капитал" между учредителями пред­приятия - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

При аудиторской проверке необходимо уде­лить внимание тому в результате каких операций происходило увеличение добавочного капитала, пра­вильность отражения этих операций на соответст­вующем счете.

Резервный капитал. В соответствии с рос­сийским законодательством предприятия должны создавать резервный фонд с целью покрытия непро­изводительных потерь и убытков, а также выплат до­ходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года. Размер резервного фонда не должен быть более 25% вели-

чины уставного капитала и не менее величины, зако­нодательно установленной.

В бухгалтерском учете информация о состоя­нии и движении резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством РФ и учредитель­ными документами, отражается на счете 86 "Резервный капитал".

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 86 и дебету счета 81 "Использование прибыли".

По дебету счета 86 отражается использование средств резервного капитала. При отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года на выплату доходов (дивидендов) использование резервного капитала отражается по дебету счета 86 и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Суммы, направ­ляемые на покрытие балансовой прибыли за отчет­ный период, отражаются записью по дебету счета 86 и кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года) и т.д.

При аудиторской проверке необходимо уде­лить внимание тому, из каких источников произошло формирование фонда, какова величина фонда по учредительным документам, находится ли величина резервного капитала в соответствии с законодатель­но установленными нормами.

Нераспределенная прибыль. По итогам от­четного года образуется балансовая прибыль (убыток), которая представляет собой конечный фи­нансовый   результат   (прибыль   или   убы­ток),выявленный по результатам деятельности пред­приятия за отчетный период. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финан­сового результата от реализации (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализа­ционных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.