Аудиторское заключение

Степень износа основных фондов, определяе­мая как отношение накопленного износа (разницы между полной и остаточной стоимостью) к полной стоимости основных фондов в процентах, в ходе пе­реоценки не уточняется при любом методе ее прове­дения. Она остается на уровне, определяемом по данным бухгалтерского учета до переоценки.

Таким образом, по каждому переоцениваемо­му объекту остаточная восстановительная стоимость определяется на основе полученной полной восста­новительной стоимости и соотношения остаточной и полной балансовой стоимости, существовавшего к дате переоценки.

Переоценка основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года проводится в течение всего 1997 года, а ее результаты, согласно постановлению Пра­вительства РФ, не должны учитываться при исчисле­нии налога на имущество и начислении амортизации в 1996 и 1997 годах. Год, выделенный на переоценку, позволяет предприятию выбрать оптимальный вари­ант переоценки - по индексам, путем прямой оценки или комбинированный.

Результаты переоценки по состоянию на 1 ян­варя 1997 года не отражаются в отчете за 1996 год по форме № 11 «Сведения о наличии и движении основ­ных фондов (средств) и других нефинансовых акти­вов», утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 14 июля 1995 года № 101.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвер­жденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. №56 с изменениями и дополнениями) предусмот­рено, что суммы, отнесенные в кредит счета 87 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях погашения за счет средств, учтенных на суб­счете «Прирост стоимости имущества по переоцен­ке», сумм снижения стоимости имущества, появив­шихся по результатам его переоценки - в корреспон­денции со счетами учета имущества, по которому определилось снижение стоимости.

В приложении 2 к приказу Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. №97 «О годовой бухгалтерской отчет­ности организаций» (п. 4.3) предусмотрено, что при заполнении формы 5 «по статье «Добавочный капи­тал» в графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала в результате получения сумм уценки основ­ных средств при их переоценке по состоянию на 1 января 1996 года,,.».

Таким образом, на основании нормативных документов на счетах бухгалтерского учета снижение балансовой стоимости основных средств должно отражаться по дебету счета 87 «Добавочный капи­тал», субсчет «Прирост стоимости имущества по пе­реоценке» и кредиту счета 01 «Основные средства».

На сумму износа целесообразно кредитовать счет 87 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств».

При аудиторской проверке переоценки основ­ных средств следует провести аналитическую про­верку, применяя коэффициенты переоценки к стать­ям актива и сравнить свои результаты с фактически полученными при переоценке. Убедиться, что систе­ма двойной записи, используемая для отражения прироста имущества в результате переоценки, соот­ветствует Плану счетов и инструкциям по бухгалтер­скому учету.

Проверка фактического наличия основных средств и нематериальных активов. Проверка проводится путем непосредственного инспектирова­ния соответствующих активов.

Для осуществления аудиторских процедур следует рассчитать аудиторский образец и сделать выборку, для которой проверить фактическое нали­чие основных средств и нематериальных активов, отмечая каждый случай, когда объектов нет в нали­чии (эксплуатации) или они находятся в плохом со­стоянии. Для основных средств полезно также осу­ществить обратную процедуру: пройти по помещени­ям производственных цехов и выбирать дорогостоя­щие объекты, которые не подвергались вышеопи­санным процедурам, найти эти объекты в инвентар­ной описи основных средств и оборудования. Отме­тить все основные средства, находящиеся в нерабо­чем состоянии.

Финансовые вложения. Для обобщения ин­формации о наличии и движении долгосрочных вло­жений (инвестиций) в уставные фонды других пред­приятий, созданных на территории страны, в капитал предприятий за рубежом, ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государствен­ных и местных займов, а также предоставленных дру­гим предприятиям займов, срок погашения которых превышает один год, предназначен счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения".

Информации о движении краткосрочных (на срок не более одного года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., а также предоставленных предприяти­ем другим предприятиям займов предназначен счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Финан­совые вложения принимаются к учету в сумме факти­ческих затрат для инвестора. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между сум­мой фактических затрат на приобретение и номи­нальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации или на уменьшение фи­нансирования (фондов) у бюджетной организации.

Акции и паи, не оплаченные полностью, пока­зываются в активе баланса в полной их покупной стоимости, с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подле-

жащих приобретению акций и паев, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других органи­заций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикует­ся, при составлении годового бухгалтерского балан­са отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости.

Акции, облигации и т. п. Ценные бумаги прихо­дуются на счета 06, 58 по покупной стоимости. Опла­та приобретенных предприятием ценных бумаг дру­гих предприятий проводится по дебету счетов 06, 58 и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценно­стей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию продавцу). Если перево­дится часть суммы, причитающейся за ценные бума­ги, то после соответствующей записи дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счетов учета денежных средств предприятие отражает приобретенные права на ценные бумаги следующими проводками: дебет счетов 06, 58 и кре­дит счета 76.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счетов 06, 58.

Предоставленные займы другим предприяти­ям отражаются по дебету счетов 06, 58 в корреспон­денции со счетом 51 "Расчетный счет" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отража­ется по дебету счета 51 или других соответствующих счетов и кредиту счетов 06, 58,

При аудиторской проверке финансовых вло­жений следует обратить внимание на правильную классификацию инвестиций как долгосрочных. Сле­дует также рассчитать аудиторский образец и осу­ществить выборку по операциям с ценными бумага­ми (покупка и продажа), для которой проверить, что­бы уведомления об исполнении контракта содержали данные о дате, предмете операции, количестве про­данных акций и их цене. Если операций было осуще­ствлено немного, то проверить их все без исключе­ния. Убедиться, что учет операций ведется в соответ­ствии с Планом счетов за отчетный период (особенно обратить внимание на правила, применяемые при покупке и продаже ценных бумаг по цене ниже или выше номинала).

Денежные средства предприятия отражают­ся на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 4 ок­тября 1993 г. №18 "О порядке ведения кассовых операций в РФ, размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с пред­приятием.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ в сроки, установленные руководите­лем предприятия, а также при смене кассиров на ка­ждом предприятии проводится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверок других ценностей, находя­щихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяются с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая состав­ляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 отражается выплата денежных средств из кассы предприятия.

Счет 51 "Расчетный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении де­нежных средств в российской валюте на расчетном счете предприятия в банке,

По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетного счета предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 "Расчеты по претензиям".

Счет 52 "Валютный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении де­нежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом.

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 отражается списание с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отража­ются на счете 63 "Расчеты по претензиям".

Счет 55 "Специальные счета в банках" предна­значен для обобщения информации о наличии и дви­жении денежных средств в российской и иностран­ных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных пла­тежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движе­нии средств целевого финансирования (поступле­ний) в той их части, которая подлежит обособленно­му хранению. В частности, средства, поступившие на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников, средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуе­мых по просьбе предприятия с отдельного счета, субсидий правительственных органов и т, д.

Счет 56 "Денежные документы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе пред­приятия (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабиле­тов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и ДР.).

Денежные документы учитываются на счете 56 по номинальной стоимости. Аналитический учет де­нежных документов ведется по их видам. Акционер­ные общества могут открывать к счету 56 специаль­ный субсчет "Собственные акции, выкупленные у ак­ционеров".

При выкупе акционерным обществом (товари­ществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается за­пись по дебету счета 56 и кредиту счетов учета де­нежных средств.

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в российской и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимуществен­но торговая выручка), внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделе­ний для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению.

При аудиторской проверке следует проверить изменения сальдо счетов учета денежных средств, сравнить с остатками по Главной книге. Используя необходимую форму запроса в банки, получить от каждого банка подтверждение остатка по соответст­вующему счету на дату баланса. Проанализировать какой тип расчетных операций осуществляется через банковские счета. Обсудить организацию контроля за банковскими операциями с клиентом. Особенно уделить внимание внутреннему контролю за тем, правильно ли банк проводит зачисления и списания со счета клиента. Выяснить, какие действия пред­принимает клиент при обнаружении ошибок банка.

Производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Для обобще­ния информации о наличии и движении принадле­жащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т. п. Ценностей предназна­чен счет 10 "Материалы".

Для обобщения информации о наличии и дви­жении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря , инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также экс­плуатируемых предприятием временных (нетитуль­ных) сооружений, приспособлений и устройств пред­назначен счет 12 "Малоценные и быстроизнаши­вающиеся предметы".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерско­го учета финансово-хозяйственной деятельности предприятиям предоставлено право выбора порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобре­тения и заготовления материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материалы и МБП могут учитываться на счетах 10, 12 по фактиче­ской себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.