Аудиторское заключение

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов и МБП складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие.

При учете материалов и МБП по учетным це­нам (плановая себестоимость приобретения (заго­товления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фак­тической себестоимостью приобретения (заготовле­ния) ценностей отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов".

В первом случае оприходование материалов отражается записью по дебету счетов 10, 12 и креди­ту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогатель­ные производства", 71 "Расчеты с подотчетными ли­цами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами" и т. п. В зависимости от того, откуда посту­пили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступи­ли-доили после получения документов поставщика.

Во втором случае оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие по учетным ценам, отражается записью по дебету счета 10, 12 и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение ма­териалов". Разница в стоимости приобретенных ма­териальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учет­ных ценах, списывается в конце месяца со счета 15 в дебет счета 16 "Отклонения в стоимости материа­лов".

Фактический расход материалов и МБП в про­изводстве или для других хозяйственных целей от­ражается по кредиту счетов 10, 12в корреспонден­ции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или другими соответствую­щими счетами.

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывается на счете 13 "Износ малоцен­ных и быстроизнашивающихся предметов". Начис­ленные суммы износа отражаются по кредиту счета 13 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или другими соответствующими счетами.

Реализация материалов и МБП на сторону проводится по кредиту счетов 10, 12 и дебету счета 48 "Реализация прочих активов". (Суммы, причитаю­щиеся предприятию за эти материалы отражаются проводкой : дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредит счета 48).

При аудиторской проверке следует обратить внимание на правильность классификации средств как МБП. Также следует проверить все первичные документы на приобретение МБП и проверить когда они были отпущены в эксплуатацию (если возможно, то убедиться в их реальном наличии). Проверить на­числение амортизации и общую ее сумму. Оценить, реальна ли общая сумма с учетом амортизационной политики клиента.

При проверке сырья и материалов рассчитать аудиторский образец и осуществить выборку, ис­пользуя данные расшифровок, для которой прове­рить цену приобретения сырья и материалов по со­ответствующим платежным первичным документам. Если, для выбранного примера, клиент включил в

стоимость материалов стоимость доставки, то про­верить счета транспортных организаций.

Если при оценке запасов используются учет­ные цены, то необходимо изучить процесс установ­ления этих цен. Убедиться, что новые учетные цены применяются только к последующим закупкам и не уменьшают/ увеличивают стоимость уже имеющихся запасов. Также следует изучить, как отклонения при закупке сырья и материалов рассчитываются и отра­жаются в учете.

Незавершенное производство и расходы будущих периодов. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ продукцию (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переде­лов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к неза­вершенному производству.

По статье "Незавершенное производство" в балансе должны отражаться остатки средств, числя­щихся на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслужива­ющие производства и хозяйства". Если предприятие осуществляет деятельность в области строительства, торговли, снабжения и т.д., то к незавершенному производству также должны быть отнесены остатки по счетам 30 "Некапитальные работы" и 44 "Издержки обращения".

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себе­стоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавер­шенное производство отражается в балансе по фак­тическим производственным затратам,

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как рас­ходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на со­ответствующие источники средств организации) в течение срока, к которому они относятся.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерско­го учета для обобщения информации о расходах бу­дущих периодов предназначен счет 31 "Расходы бу­дущих периодов". Учтенные на счете 31 расходы спи­сываются в дебет счетов 20, 23, 25, 44, а также в де­бет счетов 81 "Использование прибыли" и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При аудиторской проверке следует опреде­лить правильность оценки остатков незавершенного производства. Для этого необходимо рассчитать ау­диторский образец и осуществить выборку с целью проверки и выяснить, на какой стадии производства находятся выбранные объекты. По завершении про­верки следует дать заключение, правомерно ли включать в состав незавершенного производства продукцию на такой стадии готовности.

Готовая продукция и товары отгруженные. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского уче­та и отчетности для обобщения информации о нали-

чии и движении готовой продукции предназначен счет 40 "Готовая продукция".

Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производ­ственной себестоимости, включающей затраты, свя­занные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям расходов.

Готовая продукция учитывается на счете 40 "Готовая продукция" по фактической производствен­ной себестоимости.

При использовании для учета затрат на произ­водство счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг) готовая продукция отражается на счете 40 по норма­тивной (плановой) себестоимости.

Оприходование готовой продукции, изготов­ленной (полученной) для реализации, в т. ч. И про­дукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 40 в корреспонденцией со счетами учета затрат на произ­водство,

Отгруженная или сданная на месте покупате­лям (заказчикам) готовая продукция, расчетные до­кументы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Счет 41 "Товары" предназначен для обобще­ния информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 в корреспонден­ции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками" и 42 "Торговая наценка" (при учете това­ров по продажным ценам). Транспортные (по завозу) и другие расходы относятся с кредита счета 60 в де­бет счета 44 "Издержки обращения".

Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за кото­рые предъявлены этим покупателям (заказчикам) либо оплаченные ими, списываются в порядке реа­лизации со счета 41 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Отгруженные товары, сданные работы и ока­занные услуги отражаются в балансе по полной фак­тической (или нормативной (плановой)) себестои­мости, включая расходы по сбыту, подлежащие воз­мещению покупателями (заказчиками - сверх дого­ворной (контрактной) цены, если организация отра­жает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов. Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные".

Принятые на учет по счету 45 суммы списыва­ются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию.

При аудиторской проверке необходимо изу­чить метод расчета себестоимости продукции, ос-

новываясь на учетной политике клиента. Следует оценить расчеты себестоимости с точки зрения гра­мотности определения базы для расчетов. Убедить­ся, что только разрешенные затраты и накладные расходы, относящиеся к продукции включены в рас­четы. Следует также сравнить расчеты себестоимо­сти с их прошлогодними аналогами и исследовать все значительные расхождения.

При проверке правильности учета готовой продукции следует рассчитать аудиторский образец и осуществить выборку, для которой убедиться в фактическом наличии готовой продукции на складах, а также в существовании накладных, подтверждаю­щих поступление продукции на склад. Необходимо также в соответствии с выбранным клиентом мето­дом реализации продукции, проверить наличие всех необходимых первичных документов, подтверждаю­щих реализацию.

Аудиторская проверка учета готовой продук­ции также предполагает анализ учета товаров для перепродажи. Если товары для перепродажи учиты­ваются по продажной цене с торговой наценкой на счете 42, то следует проверить чистую стоимость (продажная цена за вычетом торговой наценки) по счетам за приобретение. Необходимо провести ана­лиз, сравнив торговую наценку на счете 42 как про­цент от продажной стоимости товаров на счете 41. Если возможно, то провести анализ отдельно по сор­ту/ типу товаров и оправданность этих наценок.

Расчетные операции

Аудиторская программа проверки правильно­сти отражения расчетных операций представляет собой отдельное рассмотрение правильности отра­жения дебиторской и кредиторской задолженностей.

Дебиторская задолженность. В соответст­вии с Планом счетов бухгалтерского учета для обоб­щения информации о расчетах с покупателями и за­казчиками, а также по векселям полученным предна­значен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчика­ми".

По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей за реализованные им продукцию, ос­новные средства, прочие активы, что отражается со­ответствующими проводками: дебет счета 62 и кре­дит счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" на суммы, на кото­рые покупателям (заказчикам) предъявлены расчет­ные документы (при применении метода определе­ния выручки от реализации продукции (работ, услуг, товаров) по их отгрузке).

Поступившие платежи, а также зачет получен­ных авансов отражается по дебету счетов учета де­нежных средств и кредиту счета 62.

Если по полученному векселю, обеспечиваю­щему задолженность покупателя (заказчика), преду­смотрен процент, то по мере погашения этой задол­женности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 62 (на сумму погашения задолженности) и 80 "Прибыли и убытки" (на величину процента).

Для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных цен-

костей либо под выполнение работ, а также по опла­те продукции и работ, принятых от заказчиков по час­тичной готовности предназначен счет 61 "Расчеты по авансам выданным".

Суммы выданных авансов, а также произве­денной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 61 и кредиту счетов учета денежных средств.

Зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам или подрядчикам спи­сывается с кредита счета 61 в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В активе баланса по строке "Расчеты с деби­торами за товары, работы и услуги" также отражает­ся дебетовое сальдо по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В дебет счета 76 спи­сываются суммы задолженности разных предпри­ятий и организаций за отпущенную им продукцию, суммы депонированной заработной платы, премий и других выплат, задолженность разных организаций по операциям некоммерческого характера и т. д.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия и депонентами предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по про­чим операциям". Суммы предоставленных работни­кам займов отражаются по дебету счета 73 и кредиту счетов 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет".

Сумма поступивших от работников-заемщиков платежей отражаются по кредиту счета 73 и дебету счетов 50 ,51,70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ( в зависимости от принятого порядка плате­жа).

Для отражения расчетов с бюджетом по нало­гам, уплачиваемым предприятием, и налогам с пер­сонала этого предприятия используется счет 68 "Расчеты с бюджетом". Счет 68 дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Аудиторская программа по правильности от­ражения дебиторской задолженности может содер­жать процедуры:

1. Установить существенные изменения в де­биторской задолженности по нереализационным операциям по сравнению с предыдущим годом, уде­ляя внимание всем нестандартным операциям.