Аудиторская задолжность

Согласно приведенных  выше данных (таблица 3) в период 2010г  и 2009г скорость оборота уменьшается, что говорит об инфляционном росте  цен.

Число оборотов запасов  и затрат предприятия за данный период снижается, что свидетельствует о снижении спроса на продукцию.

Снижение коммерческого  кредита, предоставляемого предприятию  означает рост покупок в кредит.

Рост скорости оборота  собственного капитала отражает повышение  уровня продаж.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов уменьшился, что говорит об  не очень эффективном использовании (скорость оборота) оборотных активов.

Скорость обращения  денежных средств, затраченных на приобретение дополнительных активов увеличилась на 17,07%.

Коэффициент оборачиваемости  краткосрочной дебиторской задолженности  показывает эффективность использования оборотных активов, которая  в данном предприятии свидетельствует об ухудшении использования оборотных активов в целом.

Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод, что организация обладает устойчивым состоянием и способна продолжать свою деятельность.

 

 

2.2 План и программа аудита. Расчет уровня существенности

 

 

Перед началом проведения аудиторской проверки ОАО «Метур»  отправляет аудиторской организации письмо на проведение аудита. Образец письма представлен в Приложении 1.

Затем оформляется договор  на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия  ее проведения, а также возможность  изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности. (Приложение 2)

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.

Таблица 4

 

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бух. Отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)	Доля %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль  предприятия	39683	3	1984,15
Валовой объем реализации без НДС	296957	5	5939,14
Валюта баланса	47765	2	955,3
Собственный капитал	138013	10	13801,3
Общие затраты предприятия	259268	2	5185,36

 

Находим среднее арифметическое показателей  в столбце №4 (1984,15+5939,14+955,3+13801,3+5185,36)/5

Наименьшее значение отличается от среднего почти на 83%, наибольшее значение отличается от среднего на 147,64%. Отсюда делаем вывод, что для  определения уровня существенности нужно взять всего 2 числа, которые  незначительно отличаются от среднего.

Рассчитаем новое среднее арифметическое (5939,14+5185,36)/2=5562,07. Полученную величину допустимо округлить до 5600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (6000-5562,07)/5562,04*100=7,9%,  что находится в пределах 20%.

После того, как оценен уровень существенности, рассчитан  аудиторский риск, аудиторская организация  подготавливает план и программу  аудиторской проверки.

 

Общий план аудита

 

Проверяемая организация	ОАО "Метур"
Период аудита	с 01.03.2012 по 31.03.2012 г.
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской  группы	Барышников Н.П., аудитор, аттестат № 4646
Состав аудиторской  группы	Воробьев К.В., Бабихина К.А
Планируемый риск существенного  искажения финансовой отчетности	4%
Планируемый уровень  существенности	7,9%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Аудит операций по расчетному счету предприятия	С 01.03.2012 по 05.03.2012г.	Воробьев К.В
2	Аудит операций по валютному  счету	С 05.03.2012 по 06.03.2012г.	Воробьев К.В
3	Аудит расчетных операций	С 06.03.2012 по 11.03.2012г.	Воробьев К.В

 

Генеральный директор	[подпись]	Захаров Ю.П.
Руководитель аудиторской  проверки	[подпись]	Н.П. Барышников

 

Программа аудита

 

Проверяемая организация	ОАО "Метур"
Период аудита	с 01.03.2012 по 31.03.2012 г.
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской  группы	Барышников Н.П. аудитор  аттестат № 4646
Состав аудиторской  группы	Бабихина К.А., Воробьев К.В.,

 

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по элементам типовых объектов аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Аудит операций по расчетному счету предприятия
1.1	Подтверждение наличия действующих счетов в банках	с 01.03.2012 по 02.03.2012 г.	Бабихина К.А.,	Договоры о банковских счетах, Уведомления УМНС об открытии и закрытии счетов
1.2	Проверить соблюдение требований к оформлению первичными документами операций по расчетному счету	с 03.03.2012 по 04.03.2012 г.	Бабихина К.А.,	Выписки банков
1.3	Подтверждение сумм сальдо по счетам в банках	04.03.2012г.	Бабихина К.А.,	Выписка банков, Ведомости, Журналы - Ордера, Главная книга
1.4	Арифметическая проверка в выписках банках	05.03.2012г.	Бабихина К.А.,
2	Аудит операций по валютному счету
2.1	Проверить операции учета покупки и продажи валюта	05.03.2012г.	Бабихина К.А.,	Ведомость, журнал - ордер
2.2	Проверить расчетов и отражения курсовых разниц	06.03.2012г.	Воробьев К.В.,	Ведомость, журнал - ордер
3	Аудит расчетных операций3=
3.1	Проверить содержание документов	С 06.03.2012 по 08.03.2012г.	Бабихина К.А.,	Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, расчетные документы
3.2	Проверить правильность оформления расчетных документов	09.03.2012г.	Бабихина К.А.,	Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, расчетные документы, выписки банков
3.3	Проверить правильно ли составлены корреспондентские счета	10.03.2012г.	Бабихина К.А.,	Расчетные документы, регистры бухучета
4	Составление отчета, подготовка документов
4.1	Составление отчета, подготовка документов	11.03.2012г.	Бабихина К.А.,

 

Генеральный директор	[подпись]	Ю.П. Захаров
Руководитель аудиторской  проверки	[подпись]	Н.П. Барышников

 

 

 

2.3 Аудиторская проверка расчетного и валютного счетов ОАО «Метур»

 

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета  операций по расчетному и валютному  счетам ОАО Метур в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.^*

Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи: установить количество открытых расчетных в банках проверить законность совершения операций по каждому счету; определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия; проверить правильность отражения в учете расчетных операций; оценить состояние платежно-расчетной дисциплины; установить количество валютных счетов в банках; проверить законность совершения операций по каждому счету; оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки  банка по расчетным счетам с приложенными первичными документами (платежные  поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными, платежное требование, платеж-ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного «о снятии наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др., чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, учетные регистры к счету 52 (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте), Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных (ф. №4).

По приказу об учетной  политике аудитор должен ознакомиться:

· рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

· применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

· документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств  на счетах в банке;

· перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудит расчетного счета предприятия

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с  знакомства аудитора со сведениями о  рублевых счетах в банках, приложенными к налоговой отчетности. Он устанавливает  количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Аудитор определяет юридические  основы взаимоотношений организации  и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК РФ.

При проверке операций по расчетным счетам особое внимание следует  обратить на соблюдение действующего законодательства. В ходе проверки аудитором сверяются остатки  на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок с приложением к ним платежных документов. Такая проверка позволяет выявить списание средств без документов или операции отражающие перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельствуют об использовании их - на другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

Для учета банковских операций на расчетном счете используется счет 51 «Расчетный счет». При проверке поступивших на счета денежных средств  следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную  покупателям выручку сверяют  с записями в учетных регистрах по счетам 90, 91 и 62. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76/2.

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и  других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Такое списание осуществляется лишь на основании решений суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. Согласно статье 76 НК РФ операции по счетам в банке могут быть приостановлены для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с энским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам с момента получения банком решения налогового органа становлении таких операций и до отмены этого решения. Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с ого и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51. По счету 57 выясняется реальное отражение, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инвентаризации, сдачи в вечернюю кассу и др.)