Аудиторский риск

 

Содержание

 

Введение ...3

1. Характеристика правила  (стандарта) №8 «Оценка аудиторских 

рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»

с учетом последних изменений ..5

2. Аудиторский риск ..8

3. Внутренний контроль ..9

Заключение .14

Список литературы  17

 

 

 

Введение

 

Внутренние стандарты аудиторской организации представляют собой систему документов, которые детализируют и регламентируют единые требования по выполнению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией для обеспечения эффективности деятельности.

Использование внутренних стандартов дает возможность аудиторам:

- организовать технологию выполнения аудита более эффективной, снизить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков, гарантировать дополнительный контроль за деятельностью помощников  аудитора;

- способствовать внедрению работу аудитора научных достижений и новых технологий, повысить общественный престиж профессии;

- гарантировать высокое качество аудиторской работы и обеспечить минимизацию аудиторского риска.

Огромная роль стандартов аудита в деятельности аудитора и  определили высокую актуальность рассматриваемой  темы.

Целью работы является изучение внутрифирменного стандарта №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- охарактеризовать стандарт  №8 с учетом последних изменений;

- рассмотреть аудиторский  риск, определяемый стандартом №8;

- проанализировать систему  внутреннего контроля, определяемую  стандартом № 8.

Объектом исследования является стандарт №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Информационную базу работы составили труды таких авторов, как Кочинев Ю.Ю., Подольский В.И., Караев А.В., Дарбека Е.М. и др. 
1. Характеристика правила (стандарта) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» с учетом последних изменений

 

Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятий и организаций. Проведение аудита с положительным заключением является подтверждением честности и открытости компании[7].

Стандарты аудита - это единые базовые принципы, определяющие нормативные  требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов  аудиторской проверки. Стандарты  носят обязательный характер, причем не только для аудиторов, но и для  аудируемых лиц. Аудитор, который отступает  от стандарта, должен обосновать причину  этого. Потому что аудиторские стандарты  являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности  аудитора[4].

В настоящее время авторитет профессии аудитора несколько понизился в глазах общественности. Предприятия, воспользовавшись услугами аудитора, как правило, не сразу могут оценить качество его работы. Некоторые недобросовестные участники рынка пользуются этим. Поэтому, несмотря на то, что стандарты в первую очередь касается самих аудиторов, руководителям предприятий и менеджерам было бы не лишним с ним ознакомиться[3].

Введение стандартов - это один из шагов совершенствования качества российского аудита. Вопросы, связанные с приведением российского аудита в соответствие требованиям Международных стандартов аудита (МСА), достаточно злободневные. Тем более сейчас, когда проводится реорганизация всей национальной системы аудита. Идет отказ от государственного регулирования аудита как вида деятельности, переход к саморегулированию профессии[1].

Последние изменения, которые  были внесены в стандарты в целом не содержат принципиальных изменений. Однако некоторые правила приобрели более совершенную редакцию и дополнительные положения.

Что качается стандарта N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", то целью этого документа является установление единых требований к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом предыдущая редакция стандарта N 8 ставила своей задачей унификацию требований к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.

Таким образом, сфера применения стандарта N 8 значительно расширилась. Суть понимания аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой  она осуществляется, раскрыта в пункте 19 стандарта N 8. Такая формулировка влечет за собой необходимость понимания аудитором более широкого перечня проблем, касающихся деятельности аудируемого лица, чем понимание системы бухгалтерского учета (как в предыдущей редакции стандарта N 8). Эксперт отметила, что разделы, посвященные составным частям аудиторского риска (неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), в новой редакции стандарта N 8 не выделены. Вместо них документ оперирует теперь понятиями "риск хозяйственной деятельности", "риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности" (как более узкое понятие), "риск системы внутреннего контроля", "риск существенного искажения информации", "значимые риски"[5].

В единый стандарт N 8 сведены требования, которые ранее отражались в N 8 и N 15. Что является вполне обоснованным, так как для планирования аудита и оценки рисков существенного искажения отчетности аудитор должен изучить не только внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом, но и его сферу деятельности и среду, в которой она осуществляется.

Обобщая все вышесказанное  необходимо отметить, что внедрение стандартов с таким количеством документирования может привести к увеличению в несколько раз трудоемкости работы аудиторов. В результате чего, как правило, происходит повышение цены на услуги. Однако в пору финансового кризиса это вряд ли произойдет. С другой стороны, если аудиторы будут соблюдать в точности все стандарты, это приведет к сокращению их рентабельности

 

2. Аудиторский  риск

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения  аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский  риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения[9].

«Неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля[9].

«Риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля[9].

«Риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций[9].

При разработке общего плана  аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует  соотнести проведенную оценку неотъемлемого  риска с существенными остатками  по счетам бухгалтерского учета и  группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким[9].

Для проведения оценки неотъемлемого  риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы: на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности

а) опыт и знания руководства, а также изменения в его  составе за определенный период (например, неопытность руководства может  повлиять на подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица);

б) необычное давление на руководство (например, обстоятельства, вследствие которых руководство  может склониться к искажению  финансовой (бухгалтерской) отчетности, такие, как большое число банкротств организаций в данной отрасли  или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности аудируемого  лица;

в) характер деятельности аудируемого  лица (например, потенциальная возможность  технического устаревания его продукции  и услуг, сложность структуры  капитала, значимость аффилированных лиц, а также количество производственных площадей и их территориальное расположение);

г) факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо (например, состояние экономики  и условия конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции  и показатели, а также изменения  в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные  для данной отрасли); на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и  группы однотипных операций

д) счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям (например, статьи, требовавшие  корректировки в предыдущие периоды  или связанные с большой ролью  субъективной оценки);

е) сложность лежащих в  основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения  экспертов;

ж) роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;

з) подверженность активов  потерям или незаконному присвоению (например, наиболее привлекательных  и ликвидных активов, таких, как  денежные средства)[9];

и) завершение необычных  и сложных операций, особенно в  конце или ближе к концу  отчетного периода;

к) операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

 

 

3. Внутренний контроль

 

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся  к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства  аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы  внутреннего контроля, а также  понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность  конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

б) организационная структура  аудируемого лица;

в) распределение ответственности  и полномочий;

г) осуществляемая кадровая политика;

д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних  пользователей[8];

е) порядок осуществления  внутреннего управленческого учета  и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого  лица требованиям законодательства;

з) наличие и особенности  организации работы ревизионной  комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого  лица.

Средства внутреннего  контроля, имеющие отношение к  системе бухгалтерского учета, содействуют  достижению следующих целей:

а) осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

б) своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в  должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным  порядком;

в) возможность доступа  к активам и записям только по разрешению руководства;

г) регулярное сопоставление  учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор  уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в  системах бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, которые имеют  отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля наряду с оценкой неотъемлемого  риска, риска средств контроля и  учетом иной информации позволяет аудитору[9]:

a) определить виды вероятных  существенных искажений, которые  могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) учитывать факторы, которые  влияют на риск появления существенных искажений;

в) разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

Средства внутреннего  контроля, имеющие отношение к  системе бухгалтерского учета, содействуют  достижению следующих целей:

а) осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

б) своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в  должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным  порядком[9];