Аудиторская выборка

2.1 Виды  выборок

     Обычно  выборка должна быть представительной. Это требование предполагает, что  все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность  быть отобранными в выборку. Для  обеспечения репрезентативности аудиторская  организация должна использовать один из следующих методов:

     а) Случайный отбор. Может проводиться  по таблице случайных чисел.

     б) Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов                                совокупности (Например, изучение каждого  двадцатого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной  их оценке (Например, отбирается тот  элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий  миллион тенге в совокупной стоимости  элементов).

     в) Комбинированный отбор. Представляет собой комбинацию различных методов  случайного и систематического отбора.

     Аудиторская организация имеет право прибегать  к непредставительной выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки  не должно касаться всей совокупности, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций, либо при проверке класса операций, по которым установлены  возможные ошибки.

     Аудиторская организация может проверить  достоверность отражения в бухгалтерском  учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы  контроля сплошным образом, если число  элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не правомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем сплошная проверка.

     Вне зависимости от того, каким методом  построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств. Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

2.2 Объем выборки

     При определении объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо  низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять  аудитор, тем больше необходимый  объем выборки.

    Объем выборки может определяться с  применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности  и математической статистики, либо определяться на основе профессионального  суждения аудитора.

     Объем аудиторской выборки может быть определен двумя путями:

     1) оценочно, основываясь на накопленном  опыте;

     2) статистическими методами, основанными  на вероятностях появления ошибок.

     При использовании первого подхода  аудитор обычно задает объем выборки  чисто интуитивно, исходя из своего опыта и специфики операций. Например: проверить каждый десятый документ или операцию, каждый сотый и т.д.

     При использовании статистических методов  аудитор сначала определяет необходимую  точность подтверждения информации, а затем по формуле выборочного  распределения Пуассона определяет коэффициент надежности (достоверности) и на его основе производит расчет объема выборки.

     Объем выборки зависит от степени достоверности  полученных результатов, которую аудитор  планирует получить. Чем выше желаемая степень достоверности, тем больше должен быть объем выборки. Однако при  планировании требуемой степени  достоверности аудитор должен учитывать  некоторую вероятность того, что  составляемые на основе результатов  проведенных процедур заключения могут  быть ошибочными.