Аудиторская выборка

Аудиторская выборка.

      Сплошные  проверки при проведении аудита осуществляются, как правило, лишь в наиболее важных сферах (например, кассовые операции), в остальных случаях проверка проводится на выборочной основе.

      Выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. С этой целью аудитор  использует один из следующих методов:

1. Метод случайного отбора.
2. Метод систематического отбора, то есть выбор документов через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа, при этом интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на их стоимостной оценке.
3. Комбинированный отбор – сочетание первых двух методов.

      В соответствии с действующими стандартами  аудиторская организация имеет  право применять нерепрезентативную выборку только в том случае, когда  профессионально суждение по итогам проведенной выборки не должно касаться всей совокупности проверяемых элементов  в целом.

      При проведении выборки аудитор может  разбить всю проверяемую совокупность на отдельные группы, в каждой из которых элементы имеют однородные характеристики – данная операция называется стратификацией и позволяет  снизить разброс данных при осуществлении  проверки.

      При определении объемов выборки, аудитор  устанавливает риск выборки, допустимые и ожидаемые ошибки.

      Риск  выборки состоит в том, что  мнение аудитора, по определенному  вопросу составленное на основе выборочных данных может отличаться от мнения относительно общей совокупности.

      Риск  выборки делится на два вида:

1. Риск первого вида – это риск отклонить верную гипотезу в случае, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы внутреннего контроля, в то время как в действительности система является надежной.
2. Риск второго вида – это риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

      Размер  выборки определяется величиной  ошибки, которую аудитор считает  допустимой. Чем больше величина допустимой ошибки, а допустимой ошибкой признается сумма рассчитанная, исходя из уровня существенности, тем меньше необходимый  размер выборки.

      Для определения ожидаемой ошибки генеральной  совокупности, аудиторы могут использовать статистические и содержательные методы.

      Статистические  методы основаны на том, что все ошибки генеральной совокупности равновозможны и распределены случайным образом.

      Содержательные  методы основаны на имеющейся у аудитора информации, о характере распределения  ошибок в генеральной совокупности, включающей предположение об их равновозможности или случайности.

      При проведении выборки могут использоваться два вида статистических методов:

1. Статистические методы, основанные на биномиальном распределении вероятности случайной величины количества интересующих аудитора элементов в объеме выборки.
2. Статистические методы, основанные на нормальном распределении вероятностей случайной величины элементов в объеме выборки.

      Области с повышенной вероятностью выявления  ошибок называются значимыми областями. Они возникают в следующих  случаях:

1. В случае резкой неоднородности генеральной совокупности, то есть наличия совокупности документов, стоимость которых на порядок превышает стоимость большей части документов.
2. Появление в учете новых, ранее в данной организации, не встречавшихся хозяйственных операций, например,  вызванных освоением новых производств.
3. Наличие в учете операций не однозначно трактуемых законодательством.
4. Изменение правил учета и налогообложения каких-либо операций.

      К содержательным методам относится:

1. Метод серийного отбора. Он заключается в том, что из генеральной совокупности отбирают серию элементов, например документы, выписанные за месяц, которую подвергают сплошной проверке и найденную суммарную ошибку выборки распространяют на генеральную совокупность пропорционально отношению величины генеральной совокупности и выборки, тогда размер допустимой ошибки М: М=(N/n)*k, где N – размер генеральной совокупности, n – размер выборки, k – коэффициент выборки. Данный прием применяется в случаях, когда в генеральной совокупности преобладают системные ошибки, что исключает возможность применения статистических методов.
2. Метод основного массива. Состоит в том, что аудитор отбирает из генеральной совокупности элементы наибольшей стоимости, руководствуясь установленными критериями. Этот метод может использоваться в случае, когда генеральная совокупность неоднородна по стоимости документов, если количество таких документов не велико, то они проверяются сплошным методом.
3. Метод ключевых по риску документов. Он предполагает отбор документов, в которых вероятность ошибки значительно выше, чем в других, при этом отобранные документы проверяются сплошным методом.
4. Метод ключевых по последствиям документов. Он состоит в отборе тех элементов, ошибки или нарушения в которых могут привести к существенному ущербу для экономического субъекта.