Основные  данные о работе

 

     Содержание 

     Введение

 
 

     Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.¹

     В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности  определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам.

      Актуальность  темы исследования предопределяется, прежде всего, тем, что за последние годы в аудите произошли существенные изменения, связанные с продолжением его развития и реформирования с учетом принятых законодательных и нормативных документов.

      Объект  исследования анализ и оценка законов Российской Федерации проектов и нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в том числе аудиторской выборки и связанных с ее осуществлением услуг.

     Степень научной разработанности темы. Несмотря на сравнительную «молодость» аудита в нашей стране,  тема разработана довольно глубоко и всесторонне отечественными авторами применительно к сложившейся в России системе аудиторского учета. Вместе с тем развитие в России  рыночной экономики, изменения в законодательстве вносят в тему исследования новые подходы и отражение их в системе аудита, с учетом богатого опыта развитых стран, имеющий вековой опыт регулирования в этом деле.

      Цели  и задачи курсовой работы. Цель курсовой работы анализ российского опыта проведения выборки, попытка выработки рекомендаций, касающихся реформирования различных аспектов аудиторской деятельности.

      Задачи  вытекают из цели исследования:

• дать понятие и раскрыть цели аудиторской выборки
• изучить и раскрыть организацию аудиторской выборки

     Методологической  основой исследования явились общенаучный дидактический метод познания. В курсовой работе были использованы следующие методы: системный, объективный, идеализация, обобщение результатов.

     Структура работы. Обусловлена целью и задачами исследования: введение, две главы, заключение, глоссарий, список использованных источников и приложения.

     Основное  содержание курсовой работы.  Введение. Во введении обосновывается актуальность, раскрывается степень разработанности  проблемы, формулируются цели и задачи работы, описывается ее научная новизна, основные положения работы.

     В первой главе рассматривается понятие аудиторской выборки, другие теоретические  аспекты данного исследования, Во второй главе содержится попытка раскрыть методы проверок. В третьей главе сделана попытка раскрыть значение системы контроля для аудиторской выборки.

       В заключение подводится итог  исследования и излагаются основные  результаты курсовой работы, где также дана краткая формулировка результатов, полученных в ходе работы, сделаны выводы, обобщения, предложены рекомендации, которые подчеркивают их практическую значимость, а также определены основные направления для дальнейшего исследования в этой области.

     При изложении материала курсовой использована законодательная база в области  гражданского права, аудита, бухгалтерского учета и налогообложения. При написании курсовой работы использованы учебники и пособия по аудиту, периодические издания по данному предмету.

     Основная  часть

     1 Понятие аудиторской выборки

 

     1.1 Цели аудиторской выборки 

     От  оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия, так как если у аудитора в результате изучения отчетности клиента и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

     В противном случае, когда, изучая отчетность клиента, аудитор остался неудовлетворенным правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную проверку и, как правило, сплошную. Так как в подобных случаях аудитор не может положиться на внутренние доказательства, он может доверять только доказательствам, собранным им самостоятельно².

     Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении  менее чем 100% объектов проверяемой  совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

     Аудиторская организация может проверить  точность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

     Чаще  у аудитора бывает средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента. Она может быть вызвана тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, налажен внутренний контроль со стороны главного бухгалтера и специалистов смежных участков учета, а по другим разделам учета складывается прямо противоположная картина.

     Именно  при средней степени уверенности  необходимо применять выборочные методы контроля.

     Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.

     Выборочная  проверка – это вид несплошного наблюдения.

     Выборочная  проверка может быть двух видов:

• на соответствие;
• по существу.

     Задача  выборочной проверки на соответствие – установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Выборочная проверка на соответствие еще называется атрибутивной. Примером атрибутивной выборки может служить проверка такого элемента внутреннего контроля, как санкционирование руководством предприятия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих их документов и др.³.

     Задача  выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Выборочную проверку по существу иначе называют количественной. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

     Метод выборочной проверки основан на принципах  теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части. 

     1.2  Порядок проведения  выборки 

     При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных. Аудиторская организация должна определить изучаемую совокупность в соответствии с целями аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей аудита⁴.

     Организация любого выборочного исследования включает в себя определение

• величины выборки (массива, поля проверяемой и генеральной совокупностей);
• единицы наблюдения;
• единицы отбора;
• методов отбора;
• объема выборки;
• проверки  представительности  (репрезентативности)  выборки;
• порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность⁵.

     Для достижения поставленных целей проверки необходимо определение соответствующей проверяемой совокупности, поскольку именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки.

     При установлении порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской  отчетности аудиторская организация  должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор определяет возможные ошибки, оценивает необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого устанавливает совокупность рассматриваемых данных.

     Изучаемая совокупность должна соответствовать целям аудита и состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим достичь поставленных целей аудита.

     При проведении выборки аудиторская  организация может разбить всю  изучаемую совокупность на отдельные  группы («подсовокупности»), в каждой из которых элементы имеют сходные  характеристики. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных и облегчить работу аудиторской организации.

     При определении объема (размера) выборки  аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и  ожидаемую ошибки.

     Проверяемая совокупность – это весь набор определенных элементов. В аудите в качестве элементов могут выступать проводки, статьи, записи, из которых делается выборка и о которых эта выборка должна представлять информацию.

     Для составления проверяемой совокупности вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам – характеру документов, материально ответственным лицам, временной последовательности и др. Например, если аудитор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше определенной суммы, то исследуемой совокупностью будет совокупность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее чем на обусловленную сумму.

     Единица отбора    при таком типе выборок совпадает с  единицей    наблюдения    – это документ, подготовленный на предприятии клиента или полученный клиентом от третьих лиц.

     Следует отличать единицу наблюдения от единицы  отбора. Единица наблюдения при аудиторской проверке объективно обусловлена. Ею может быть какой-либо раздел или участок бухгалтерского учета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения единицы отбора могут быть различными. Эффективность выборки повышается при определении в качестве единицы отбора элемента наиболее детального уровня, но с условием, что этот элемент может быть проверен практически⁶.

     Обычно  выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Для обеспечения  репрезентативности аудиторская организация  должна использовать один из следующих  методов: