Аудит финансовой отчетности

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ОАО «КВЭН». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2:

(898+3 141+2 245+874+2 026) : 5 = 1 837 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 45 %. Минимальное значение показателя из графы 4 (собственный капитал) отклоняется от среднего значения на 52 %:

(1 837 – 874) : 1 837 х 100% = 52 %

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовый объем реализации без НДС) отклоняется от среднего значения на 71 %:

(3 141 – 1 837) : 1 837 х 100 % =  71 %

Так как минимальное и максимальное значения показателей из графы 4 отклоняются от среднего показателя, поэтому найдём среднее значение показателей графы 4 таблицы 2, не беря во внимание собственный капитал и валовый объем реализации без НДС:

(898+ 2 245 + 2 026) : 3 = 1 723 тыс. руб.

Единый уровень существенности в ОАО «КВЭН» составит 1 723 тыс. руб.

В развитие общего плана составляется программа аудита. Она содержит детальный перечень конкретных аудиторских процедур, необходимых для реализации плана.

Программа аудита – это совокупность методов и приёмов аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке,  также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей.

Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу.

Программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «КВЭН» представлена в таблице С.1 (Приложение С).

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах – фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При проведении арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву не было выявлено отклонений,  в частности показатели графы 3 «На начало отчетного года» бухгалтерского баланса ОАО «КВЭН» за 2008 год соответствуют показателям графы 4 «На конец отчетного года» бухгалтерского баланса ОАО «КВЭН» за 2007 год.  При подсчете итогов по разделу II  «Оборотные активы» было выявлено отклонение на 1 000 руб. Такое же отклонение было выявлено в III разделе «Капитал и резервы», однако на тождество валюты баланса по активу и пассиву данное отклонение не повлияло.

Основные средства ОАО «КВЭН» отражаются по строке 110 «Основные средства» баланса по остаточной стоимости, которая рассчитана путем вычитания из первоначальной стоимости основных средств суммы амортизационных отчислений за отчетный период. Расчет амортизации производится линейным способом, что закреплено в учетной политике ОАО «КВЭН». Сумма амортизационных отчислений, в свою очередь, отражается в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». При расчете остаточной стоимости основных средств по данным  раздела «Основные средства» формы № 5 было выявлено, что остаточная стоимость основных средств, отраженная по строке 110 бухгалтерского баланса завышена на 1 000 руб. Причиной данного отклонения служит округление сумм, отраженных в бухгалтерском учете, при составлении годовой отчетности ОАО «КВЭН». Данные о наличии объектов основных средств, подтверждены инвентарными карточками учета основных средств формы ОС-6.  Движение объектов основных средств подтверждено актами приемки-передачи основных средств формы ОС-1, актами приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы ОС-3, актами на списание основных средств формы ОС-4, счетами-фактурами и товарно-транспортными накладными. На основании этих документов сформированы регистры бухгалтерского учета организации по счету 01 «Основные средства».  Также для проверки правильности отражения стоимости основных средств по строке 110 были использованы регистры бухгалтерского учета по счету 02 «Амортизация основных средств».

Сумма отложенных налоговых активов, отраженная по строке 145 бухгалтерского баланса ОАО «КВЭН» соответствует сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период, указанная в Главной книге организации.

Запасы ОАО «КВЭН» расшифрованы в бухгалтерском балансе организации. Остатков незавершенного производства нет. Суммы отраженные по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи», 216 «Расходы будущих периодов» и 217 «Прочие запасы и затраты» баланса соответствуют данным Главной книги и регистрам бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 97 «Расходы будущих периодов». Данные регистров бухгалтерского учета по счетам учета материально-производственных запасов и готовой продукции подтверждены приходными ордерами формы М-4, лимитно-заборными картами формы М-8, накладными на передачу готовой продукции в места хранения формы МХ-18, счетами-фактурами и товарно-транспортными накладными.

Краткосрочная дебиторская задолженность, отраженная по строке 240 бухгалтерского баланса, расшифрована. При проверке взаимоувзяки показателей по строке 240 баланса и раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 в части дебиторской задолженности расхождений не выявлено.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» баланса отражен только вклад в уставный капитал, хотя ОАО «КВЭН» предоставляло займы другим организациям, что отражено в приложении к бухгалтерскому балансу в разделе финансовые вложения и бухгалтерском учете организации.

Строка 260 «Денежные средства» баланса, сформирована на основе дебетового сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет», отраженное в регистрах бухгалтерского учета по данным счетам. Данные регистров подтверждены выпиской банка по расчетному счету ОАО «КВЭН» за 31.12.2008 г. и  кассовой книгой за 31.12.2008 г.

Размер уставного капитала ОАО «КВЭН», отраженный по строке 410 бухгалтерского баланса соответствует сумме, указанной в уставе организации, а также регистрам бухгалтерского учета по счету 80 «Уставный капитал» и Главной книге.

Добавочный капитал ОАО «КВЭН», отраженный по строке 420 бухгалтерского баланса, сформирован за счет прироста стоимости основных средств организации и в течение нескольких лет его сумма остается неизменной, что отражено в регистрах бухгалтерского учета по счету 83 «Добавочный капитал» и Главной книге.

Сумма нераспределенной прибыли, отраженная по строке 470 баланса, была сформирована после распределения прибыли, полученной за отчетный год, что отражено в регистрах аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строке 510 «Займы и кредиты» IV радела «долгосрочные обязательства» баланса ОАО «КВЭН» отражено кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», соответствующее данным Главной книги и регистрам бухгалтерского учета по счету 67 за отчетный период. Показатель, сформированный по строке 610 «Займы и кредиты» V раздела «Краткосрочные обязательства», отражает кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Сумма отложенных налоговых обязательств, отраженная по строке 515 бухгалтерского баланса ОАО «КВЭН» соответствует сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период, указанная в Главной книге организации.

Результат строки 621 «Поставщики и подрядчики» сформирован за счет кредитовых оборотов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отраженных в Главной книге и в регистрах по вышеназванным счетам.

По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» баланса ОАО «КВЭН» отражено кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данные, отраженные по строке 622, соответствуют данным бухгалтерского учета организации.

По строке 623 «Задолженность перед государственными и внебюджетными фондами» бухгалтерского баланса, согласно Главной книге и данным регистров бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», отражается кредитовое сальдо по счету 69 за минусом платежей в федеральный бюджет.

Сумма, отраженная по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» баланса, соответствует данным Главной книги и регистрам бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке было отражено кредитовое сальдо счета 68, а также кредитовое сальдо счета 69 в части задолженности по ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

В справочном разделе баланса ОАО «КВЭН» отражены основные средства, полученные в аренду, а также основные средства, переданные в аренду.

При проведении арифметических подсчетов в ходе проверки формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отклонений выявлено не было. При проведении сверки тождественности показателей графы 3 «За отчетный год» с данными Главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов, в качестве которых, согласно учетной политике ОАО «КВЭН» и плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, выступают счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы», была подтверждена достоверность и точность определения показателей, отраженных в форме № 2. Графа 4 отчета о прибылях и убытках за 2008 год была заполнена на основании данных графы 3 за предыдущий год.

Согласно данным Главной книги и регистрам аналитического учета по счету 90 «Продажи» за отчетный период, по строке 010 формы № 2 была отражена разница между кредитовым оборотом счета 90 субсчет 1 «Выручка» и дебетовым оборотом счета 90 субсчета 3 «НДС».

По строке 020 отчета о прибылях и убытках был отражен дебетовый оборот по счету 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция». Так как готовая продукция ОАО «КВЭН» учитывается по нормативной себестоимости, а в отчетном году фактическая себестоимость была ниже чем нормативная, то дебетовый оборот по счету 90/2 был уменьшен на эту сумму, что отражено в регистрах бухгалтерского учета по счетам 90, 40 и 43.

Валовая прибыль, отраженная по строке 029 отчета о прибылях и убытках была получена арифметическим путем, как разница между строками 010 и 020 формы № 2.

Управленческие расходы, отраженные по строке 040 формы № 2, согласно регистрам аналитического учета представлены как дебетовый оборот по счету 90 субсчет 8 «Управленческие расходы».

По строке 050 отчета о прибылях и убытках отражена прибыль от продаж. Данный показатель был отражен путем арифметического расчета, т.е. по строке 050 была отражена разница между строкой 029 «Валовая прибыль» и 040 «Управленческие расходы».

По строке 060 «Проценты к получению» отражены проценты, которые ОАО «КВЭН» должно получить по выданным займам. По данным Главной книги и регистрам аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический признак «Проценты к получению» в корреспонденции со счетом 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По строке 070 «Проценты к уплате» отражены проценты, которые ОАО «КВЭН» должно выплатить по полученным кредитам и займам. По данным Главной книги и регистрам аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие расходы», аналитический признак «Проценты к уплате» в корреспонденции со счетами 66 и 67.

По строке 090 «Прочие доходы» отражены прочие доходы ОАО «КВЭН», для формирования данного показателя был использован кредитовый оборот счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы», отраженный в регистрах аналитического учета по счету 91. 

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются прочие доходы ОАО «КВЭН», для формирования данного показателя был использован дебетовый оборот счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы», отраженный в регистрах аналитического учета по счету 91.

Результат по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения определен арифметически как сумма строк 050, 060 и 090 за вычетом строк 070 и 100. Достоверность данного расчета подтверждена сравнением полученной суммы с финансовым результатом, сформированным на счете 99 «Прибыли и убытки».

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражена разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Так как дебетовый оборот меньше кредитового, то сумма отложенных налоговых активов была показана в круглых скобках. При проверке взаимоувязки строки 141 отчета о прибылях и убытках и строки 145 бухгалтерского баланса, отклонений выявлено не было, так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 баланса по строке 145 равна сумме отраженной по строке 141 в столбце 3 формы № 2.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражена разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77. Так как кредитовый оборот превысил дебетовый, то сумма отложенных налоговых обязательств была показана в круглых скобках. При проверке взаимоувязки строки 142 отчета о прибылях и убытках и строки 515 бухгалтерского баланса, отклонений выявлено не было, так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 баланса по строке 515 равна сумме отраженной по строке 142 в столбце 3 формы № 2.

При проверке правильности заполнения строки 180 «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи» были использованы регистры аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4.2 «Расчеты по налогу на прибыль». При арифметическом расчете суммы налога на прибыль по формуле: строка 180 = строка 140 х 24 % (ставка налога на прибыль) ± строка 200 ± строка 141 ± строка 142 отчета о прибылях и убытках расхождений между суммой отраженной по строке 180 и суммой, полученной в результате расчета, выявлено не было.

По строке 190 отражена чистая прибыль ОАО «КВЭН» за отчетный год. Данные для формирования суммы по строке 190 отражены в аналитических регистрах по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки». Для арифметического расчета показателя по строке 190 была использована формула:  строка 140 ± строка 141 ± строка 142 – 180. При пересчете искажений данных, отраженных по строке 190 выявлено не было. При проверке взаимоувязки показателей формы № 1 и формы № 2 было выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб., так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 по строке 470 баланса ОАО «КВЭН» оказалась меньше чем сумма, отраженная по строке 190 в столбце 3 формы № 2. При проверке взаимоувязки показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 2, так же выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб.