Аудит финансовой отчетности

6)                подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответст­вия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана сче­тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ор­ганизаций и Инструкции по его применению;

7)                установление правильности разграничения хозяйственных операций, оз­начающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйствен­ных операций периодам отражения их в учете;

8)                подтверждение арифметической точности статей отчетности, предпо­лагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

9)                установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности.

Конкретные задачи аудита формулируются в развитие его главных задач применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов. [63]

Таким образом, бухгалтерская отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчётный период. Под аудитом бухгалтерской от­четности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудитор­ской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

1.2 Нормативная база аудита финансовой отчетности

Требования к составлению бухгалтерской отчетности устанавливаются системой нормативного регулирования  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Документы первого уровня нормативного регулирования:

Гражданский кодекс регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном в законе порядке. [1]

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Налоговый кодекс обязывает налогоплатильщиков вести в установленном порядке учёт своих доходов, расходов и объектов налогообложения. [2]

Федеральный закон № 129-фз от 12.11.1996 г. в ред. от 3.11.2006 г. «О бухгалтерском учете». Устанавливает единые правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации. Основными целями данного закона являются: обеспечение единообразного ведения учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности. В главе 3 закона № 129-фз определен состав бухгалтерской отчетности, указаны сроки представления отчетности, а также раскрыто понятие публичности бухгалтерской отчетности. [3]

Федеральный закон № 307-фз от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности». Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. В данном законе дано определение аудита бухгалтерской отчетности, а также отражены основные моменты касающиеся прав  и обязанностей как аудиторской организации, так и аудируемого лица, необходимые для выражения мнения о бухгалтерской отчетности организации. [4]

Документы второго уровня нормативного регулирования:

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н в ред. от 26.03.2007 г. определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическим лицами, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. В данном положении определены основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, правила оценки ее статей, порядок представления, а также правила составления сводной бухгалтерской отчетности. [5]

ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. «Учётная политика организации» устанавливает основы формирования и раскрытия учётной политики организаций. Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта. В данном положении определяются основные способы ведения бухгалтерского учета, которые приняты при формировании учётной политики организации и подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности. [6]

ПБУ 2/2008 от 24.10.2008 г. в ред. от 23.04.2009 г. «Учёт договоров строительного подряда» устанавливает правила отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций подрядчиков и субподрядчиков, связанных с выполнением договоров строительного подряда . [7]

ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 г. в ред. от 25.12.2007 г. «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями. Согласно пункту 22 данного положения в бухгалтерской отчетности раскрывается величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком РФ, на отчетную дату, в случае если для пересчета активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс. [8]

ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. в ред. от 18.09.2006 г. «Бухгалтерская отчётность организации» устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций. [9]

ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. в ред. от 26.03.2007 г. «Учёт материально-производственных запасов» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о материально-производственных запасах организации. В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Согласно положению на конец отчетного периода материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Также в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация: способы оценки материально-производственных запасов по их группам, последствия изменения способов оценки материально-производственных запасов, стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог, величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей. [10]

ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г. в ред. от 27.11.2006 г. «Учёт основных средств»  устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1)                объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

2)                объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3)                организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4)                объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно положению, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода, о движении основных средств в течение отчетного года, о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к учету, о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств, об объектах основных средств, стоимость которых не погашается, об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды, об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, о способах начисления амортизационных отчислений по отдельны группам объектов основных средств, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации. [11]

ПБУ 7/98 от 25.11.1998 г. в ред. от 20.12.2007 г. «События после отчётной даты» устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) событий после отчётной даты. Событием после отчётной даты признаётся факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движения денежных средств или результаты организации и который имел место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год. [12]

ПБУ 8/01 от 28.11.2001 г. в ред. от 20.12.2007 г. «Условные факты хозяйственной деятельности» устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций. Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчётную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределённость, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдёт или не произойдёт в будущем одно или несколько неопределённых событий. [13]

ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. в ред. от 27.11.2006 г. «Доходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах организации. Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Согласно положению, в бухгалтерской отчетности отражается информация о порядке признания выручки и способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности. В отчете о прибылях и убытках доходы организации с подразделением на выручку и прочие доходы. Прочие доходы организации за отчетный период, которые не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. [14]

ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. в ред. от 27.11.2006 г. «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах организации. Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Согласно положению, в составе об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат, об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году, о расходах, равных по величине отчислениям в связи с образованием резервов. [15]

ПБУ 11/2008 от 29.04.2008 г. «Информация о связанных сторонах » устанавливает порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций информации о связанных сторонах. Под связанными сторонами понимаются юридические и физические лица, способные оказать влияние на деятельность юридических и физических лиц. Согласно положению информация связанных сторонах отражается в пояснительной записке отдельным разделом. [16]

ПБУ 12/2000 от 27.01.2000 г. в ред. от 18.09.2006 г. «Информация по сегментам» устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций. [17]

ПБУ 13/2000 от 16.10.2000 г. в ред. от 18.09.2006 г. «Учёт государственной помощи» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Согласно положению остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «доходы будущих периодов» либо обособлено в разделе «Краткосрочные обязательства». Также в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация: о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, о назначении и величине бюджетных кредитов, о характере прочих форм государственной помощи, от которых организация получает экономические выгоды, о не выполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы. [18]

ПБУ 14/2007 от 27.12.2007 г. «Учёт нематериальных активов» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах организаций. При принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1)    отсутствие материально-вещественной структуры;

2)    возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3)    использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

4)    использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5)    организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;