Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности

Цель  и общие принципы,  регулирующие аудит  финансовой отчетности.

 

Содержание:

Введение……………………………………………………………………………. 2

1. Общие принципы аудита………………………………………………………....3

1.1. Цель и  общие принципы аудита финансовой  отчетности……………………5

1.2. Условия договоренности о проведении аудита……………………………….8

2. Документация аудита, проверка соблюдения достоверности отчетности и 
риск необнаружения ее существенных искажений………………………………..9

2.1.Факторы, влияющие на форму, содержание и объем рабочей

документации………………………………………………………………………...9

2.2. Мошенничество  и ошибки…………………………………………………….13 2.3. Риск необнаружения существенных искажений финансовой отчетности…16

Список использованной литературы……………………………………………...18

                                                     Введение.

 

          Аудиторские организации России сегодня уже в достаточной степени укрепили свои позиции на рынке. Однако для повышения конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить еще немало

задач. Одна из них  — стандартизация аудиторской деятельности. При решении этой задачи важную роль играют международные стандарты аудита (МСА).

Профессиональные  аудиторские организации стран  с достаточно

высоким уровнем  развития аудита (Канады, Великобритании, Ирландии,

США) лишь принимают  к сведению положения международных стандар-

тов аудита. Аудиторы ряда стран, в том числе Австралии, Бразилии, Индии

и Голландии, используют МСА для разработки национальных стандартов

аудита. Страны, не разрабатывающие собственные  стандарты аудита

(Малайзия, Нигерия,  Фиджи и др.), применяют международные стандарты аудита в качестве отечественных стандартов. Россия избрала путь самостоятельной разработки правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов аудита.

          Применять международные стандарты аудита в качестве национальных могут только те страны, которые являются членами Международной федерации бухгалтеров — МФБ (International Federation of Accountants — IFAC). Для этого они должны заявить о своем решении принять международные стандарты аудита в качестве основы для утвержденных стандартов аудита и сопутствующих услуг в своей стране. Организации — члены Международной федерации бухгалтеров получают право на перевод данных документов после получения надлежащего разрешения МФБ.

                                  1. Общие принципы аудита.

 

          С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран, а также по мере превращения аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Стала очевидной потребность в выработке единых профессиональных требований, целесообразность которых подтверждена опытом работы аудиторов в разных странах. Разработкой таких профессиональных норм на международном уровне занимается Международный комитет по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров. Им опубликованы Международные стандарты аудита (ISA) и Международные руководства по аудиторской практике (IAPS).

    Аудиторские стандарты, подготовленные Международным комитетом по аудиторской практике, базируются на следующих основополагающих принципах:

• аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующую профессиональную подготовку и опыт работы;
• во всех вопросах работы аудитора соблюдается объективность и независимость его суждений;
• аудитор должен добросовестно и квалифицированно выполнять свои обязательства перед клиентом, обеспечивать надлежащий контроль за действиями подчиненных сотрудников в ходе проверки;
• аудитору необходимо иметь достаточное представление о системе внутреннего контроля клиента, чтобы спланировать свою работу, определить характер и объемы аудиторских процедур, сроки выполнения отдельных этапов и проверки в целом;
• в ходе аудиторской проверки аудитор, используя методы опроса, наблюдения, анализа и др., накапливает исчерпывающие свидетельства для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности;
• в аудиторском заключении должно содержаться мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности или описание причин, по которым мнение не может быть выражено.

     Международные стандарты аудита способствуют развитию профессии аудиторов в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в международные экономические отношения. Однако в разных странах их применение различно в связи с особенностями национальных учетных систем, экономических и политических условий, исторических традиций.

          Чем быстрее Россия примет международные стандарты, или, по крайней мере, будет ими руководствоваться, тем быстрее аудит, проводимый в России, приобретет статус аудита мирового уровня, результатам которого могут доверять участники международного фондового рынка.

      Значение  международных стандартов аудита состоит  в следующем:

• способствовать обеспечению высокого качества аудиторской проверки;
• устанавливать единые требования при осуществлении обязательного аудита;
• содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений;
• помогать пользователям финансовой информации понять сущность и методы аудиторской проверки;
• обеспечить сравнимость качества работы отдельных аудиторов.

      Соблюдение  в России единых требований, предъявляемых к бухгалтерской профессии, должно способствовать развитию российской экономики и повышению инвестиционной привлекательности нашей страны за рубежом. Овладение международными стандартами аудита позволит российским аудиторам активнее участвовать в тендерах на проведение аудиторских проверок иностранных фирм, осуществляющих активную хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации.

      1.1.  Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности.

 

          Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности предусмотрены специальным стандартом 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности». Стандарт включает следующие параграфы: введение, цель аудита, общие принципы аудита, объем аудита, достаточная уверенность и ответственность за финансовую отчетность. Принципы данного стандарта являются наиболее универсальными и гибкими, именно поэтому на их основе были разработаны многие национальные нормативы аудита, в том числе и рос-

сийские.

           Целью аудита финансовой отчетности является предоставление

возможности аудитору «выражать свое мнение, в соответствии с установленными основами финансовых отчетов». Аудит предполагает

изучение финансовой информации экономического субъекта независимо от его величины, юридической формы и прочих факторов.

     К общим принципам аудита относится соблюдение Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ — независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение и следование техническим стандартам. Аудитор должен проводить аудит в соответствии с МСА, которые содержат перечень основных принципов и необходимых процедур, а также сопутствующие пояснительные материалы. Рассматриваемый стандарт требует от аудитора при планировании и проведении аудита соблюдать определенный профессиональный скептицизм. Это означает, что аудитор предполагает найти доказательства в подтверждение информации, содержащейся в заявлениях руководства экономического субъекта и не рассматривает данную информацию как непременно верную.

     Объем аудита финансовых отчетов определяется тем, что любая

аудиторская проверка должна обеспечивать охват всех аспектов объекта, относящихся к финансовому отчету рассматриваемых как единое целое. При этом важность информации определяет сам аудитор.

     Объем аудита относится к аудиторским  процедурам, необходимым

для достижения цели аудита при данных условиях. Состав и виды

процедур  определяются аудитором с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов, нормативных актов и при необходимости с учетом условий договоренности о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

     Согласно  МСА аудит призван обеспечить достаточную уверенность в том, что рассматриваемая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие «достаточная уверенность» применимо ко всему процессу аудита. По отношению к процессу получения аудиторских доказательств достаточная уверенность определяется как количественная мера аудиторских доказательств, необходимых аудитору, чтобы сделать вывод об отсутствии существенных искажений в проверяемой финансовой отчетности.

     Аудиту присущи ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений, в силу следующих причин:

     • использования тестирования;

     • наличия ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (возможность сговора);

     • преобладающая часть аудиторских  доказательств носит скорее

убедительный, чем исчерпывающий характер.

     Кроме того, работа аудитора основывается на его суждениях и, в частности, в отношении:

     а) сбора аудиторских доказательств, например, при определении

характера, сроков и объема аудиторских процедур;

     б) выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказательств, например, путем разумности расчетов руководства в ходе подготовки финансовой отчетности.

     Существуют  и другие ограничения, которые могут  повлиять на

убедительность  доказательств (например, в отношении хозяйственных операций между связанными сторонами). В таких случаях в некоторых МСА определены особые процедуры, которые обеспечивают достаточные и уместные аудиторские доказательства при отсутствии необычных обстоятельств, усиливающих риск существенного искажения сверх того, который ожидался бы при обычных условиях; любого признака, указывающего на наличие существенного искажения.

     Названным стандартом предусмотрена также  ответственность

за финансовую отчетность. Аудитор отвечает за свое мнение по финансовым отчетам, однако ответственность за их составление лежит на управленческом аппарате проверяемого субъекта, т.е. аудит финансовой отчетности не освобождает его руководство от ответственности. Руководство организации несет ответственность за подготовку и предоставление финансовой отчетности, за предупреждение, выявление злоупотреблений и других аномалий в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмы. Ответственность же аудитора рассматривается с двух позиций:

     • как результат нарушения требований законодательства;

     • за непроявление должной тщательности и мастерства при проведении аудита.

     В первом случае ответственность возникает  перед государством,

во втором — перед клиентами или лицами, пострадавшими в результате недобросовестно проведенного аудита. В отношении клиентов аудитор несет ответственность: за соблюдение условий договора, быстрое представление счета за оказанные услуги: разумное мастерство и тщательность, предупреждение злоупотреблений, выявление существенных искажений в бухгалтерском учете и внутреннем контроле; исполнение своих обязанностей, сохранение конфиденциальности в отношениях с клиентом.

               1.2. Условия договоренности о проведении аудита.

 

     Специальный стандарт 210 «Условия договоренности об аудите включает следующие параграфы: введение, письмо-обязательство о проведении аудита, повторные аудиторские проверки, понятие изменений в договоренности и приложение (пример письма-обязательства о проведение аудита). Данный стандарт регулирует вопросы согласования с клиентом условий проведения аудита и содержание ответа аудитора клиенту на изменение условий договора.

     Результатом переговоров между клиентом и  аудитором должно

стать достижение согласия по условиям договоренности. Условия

договоренности  необходимо отразить документально. Стандарт

предполагает  два варианта документального отражения условий договоренности: в письме-обязательстве или в любой другой подходящей форме договора.

     Письмо-обязательство  составляется как при аудите финансовой