Аудит финансовой отчетности

При проверке пояснительной записки к годовой отчетности ОАО «КВЭН» за 2008 год было выявлено, что в записке указаны местонахождение, наименование и направление деятельности организации, представлены основные элементы учетной политики организации, отражающие основные методы ведения бухгалтерского и налогового учета в организации (способ определения выручки для целей бухгалтерского и налогового учета, способ оценки материальных запасов, способ списания управленческих расходов, способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам). Представлены сведения о владельцах общества по состоянию на 31 декабря 2008 г. Также в отдельном разделе пояснительной записки представлена информация об аффилированных лицах. Отражена структура внеоборотных и оборотных активов организации. В пояснительной записке имеются данные об операциях в иностранной валюте, составе и структуре собственного капитала ОАО «КВЭН», информация о долгосрочных и краткосрочных обязательствах. Отражены сведения о выработке продукции за 2008 год, а также анализ оценки стоимости чистых активов. В целом, в пояснительной записке ОАО «КВЭН» соблюдены основные требования федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129 фз, Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положений по бухгалтерскому учету.

Таким образом, при проведении аудита финансовой отчетности ОАО «КВЭН» следует учитывать, что уровень существенности равен 1 723 тыс. руб., риск хозяйственной деятельности высокий и равен 74 %, риск системы внутреннего контроля низкий и составляет 79 %, риск существенного искажения информации высокий и составляет 75 %. При проведении проверки достоверности показателей финансовой отчетности были выявлены отклонения в пределах уровня существенности при взаимоувязке форм отчетности.

2.3. Автоматизация аудиторской проверки

В связи с развитием информационных технологий, позволяющих пользователям работать с различными базами данных, аудиторы в своей работе все шире и шире используют вычислительную технику. К ним относятся широко распространенные программы, входящие в пакет Microsoft Office, имеющиеся практически в каждом компьютере (Microsoft Word, Microsoft Exel, Outlook Express и т.д.) и их более ранние аналоги.

Кроме того, аудиторы использовали автоматизированные системы бухгалтерского учета для его ведения и восстановления, информационно-справочные системы – для поиска нужной информации для ответов на вопросы, возникающие в практике аудируемых экономических субъектов.

Для работы с нормативными документами широко используются хорошо известные справочно-правовые системы, прежде всего Гарант и Консультант плюс. Реже используются программы финансового анализа хозяйственной деятельности предприятия, хотя многие отмечают их полезность для исследования хозяйственной деятельности аудируемых организаций. В то же время на рынке программных продуктов существуют специализированные программы, ориентированные на комплексное решение задач, связанных с аудиторской проверкой практически на всех ее этапах. Каждая из таких программ обеспечивает некоторую методику проведения аудита, систематизирующую выполнение аудиторских процедур, автоматизацию ряда сложных и трудоемких операций, в том числе и за счет анализа данных, содержащихся в информационных базах бухгалтерского учета клиентов.

Рассмотрим основные подходы к автоматизации аудита на примере трех популярных программ комплексной автоматизации аудиторской деятельности: «IT Audit: Аудитор» («Мастер-Софт»), «ЭкспрессАудит: ПРОФ» (Консалтинговая группа «ТЕРМИКА»), AuditXP «Комплекс Аудит», AuditNET.

1) AuditXP «Комплекс Аудит». Программа AuditXP «Комплекс Аудит» исторически является логическим развитием известной программы «Помощник аудитора». Она нацелена на облегчение труда аудиторов при соблюдении всех правил и норм аудиторской деятельности. Программа сочетает в себе удобство работы и многофункциональность, обеспечивая организацию и поддержку процесса проведения аудита на всех его этапах.

Область ее использования в основном охватывает автоматизацию аудиторской деятельности средних и малых аудиторских организаций, а также индивидуальных специалистов. Ее применение позволяет организовать работу в полном соответствии с действующими федеральными правилами (стандартами) аудита и международными стандартами аудита. При этом не обязательно разрабатывать собственные стандарты, что весьма важно для указанных субъектов аудита, так как позволяет значительно снизить издержки на организацию аудиторской деятельности.

AuditXP «Комплекс Аудит» автоматизирует практически все рутинные операции, выполняемые аудиторами на проверках, что существенно снижает трудоемкость и вероятность возникновения ошибок, а также сокращает сроки проведения аудита при сохранении его качества на высоком уровне. Процедуры аудита реализуются с помощью специально разработанных текстовых, расчетных, тестовых бланков, а также бланков-процедур. Встроенный редактор позволяет создавать новые и изменять существующие бланки аудиторских процедур. Есть возможность полностью изменить программу под внутренние стандарты организации.

Импорт и экспорт процедур на всех этапах аудита позволяет разделить обязанности между аудиторами по проведению аудита разных разделов, выполнять выездную работу непосредственно на аудируемом предприятии, используя переносные компьютеры. По завершении проверки результаты выгружаются в один компьютер аудиторской фирмы, который может быть рабочим местом руководителя.

Выгрузка возможна как в локальную версию, так и в сетевой вариант, что значительно увеличивает гибкость программы, так как возможна одновременная работа по одному проекту и в локальной, и в сетевой версии.

При анализе программа использует алгоритмы, построенные на основе современных методов теории принятия решений и искусственного интеллекта. В ее составе имеется блок автоматической обработки всех разделов аудита. Результаты анализа сводятся в специальную форму-таблицу, в которой показываются суммы искажений статей из форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также величина превышения существенности. На основе этого анализа выдается рекомендуемый вид аудиторского заключения.

Программа позволяет при проведении аудита использовать базы данных, конвертированные из бухгалтерских программ «1С», «Турбо Бухгалтер» и др., включая возможность автоматического формирования на их основе сплошной, случайной, монетарной и стратификационной выборки.

Программа AuditXP «Комплекс Аудит» содержит более 500 бланков, процедур, справочных таблиц и отчетов по всем этапам проведения аудита.

2) «IT Audit: Аудитор». Программа, разработанная компанией «Мастер-Софт», предназначена для автоматизации различных аспектов деятельности аудиторской организации: от планирования и организации работы до информационной и вычислительной поддержки процесса аудита.

Ею могут пользоваться все сотрудники аудиторской организации, участвующие в планировании, организации и проведении аудиторских проверок, а также в процессе контроля качества:

1)     руководители аудиторской организации;

2)     менеджеры направлений;

3)     методологи;

4)     руководители проверок;

5)     аудиторы и ассистенты аудиторов;

6)     юристы;

7)     сотрудники внутреннего контроля качества.

Так как круг пользователей весьма широк, программа содержит настраиваемые механизмы разграничения прав доступа, обеспечивающие конфиденциальность при работе с ней. Помимо повышения качества проведения аудита и снижения его трудоемкости внедрение программы «IT Audit: Аудитор» позволяет повысить эффективность планирования аудита, улучшить контроль за ходом его проведения, полнее систематизировать методологическую работу и улучшить управляемость аудиторской организацией.

Программа построена по модульному принципу, обеспечивающему возможность наращивания функциональности.

Модуль «Учет клиентов и договоров» хранит информацию о реквизитах клиента, фактическом и юридическом адресе, контактных лицах, переговорах с клиентом, заключенных договорах и лицах, ответственных за работу с клиентом. Для удобства пользования существует сортировка данных по различным признакам.

Модуль «Компания» работает с информацией о самой аудиторской организации – ее организационной структурой, данными по сотрудникам, с календарями и графиками работ, списками оказываемых услуг и т. п.

Модуль «Методология аудита» использует справочники:

1)    объектов аудита;

2)    аудиторских процедур с шаблонами рабочих документов аудитора;

3)    потенциальных нарушений с наименованиями и описаниями потенциальных нарушений;

4)    типовых операций.

В этих справочниках можно установить взаимосвязь между аудиторскими процедурами и нарушениями, объектами (задачами) аудита и аудиторскими процедурами. Комплект аудиторских процедур постоянно обновляется разработчиком.

Модуль «Планирование аудита» помогает сформировать графики проведения аудиторских проверок, планы аудита, задания на проведение аудита, программы аудита. Здесь же можно планировать занятость сотрудников, по каждому индивидуально. Документальное закрепление состава аудиторской группы на соответствующем этапе аудита и периода участия в ней каждого специалиста также входит в функции этого модуля. Специалисты по внутреннему контролю имеют возможность проанализировать проведенные аудиторские процедуры и сформулировать замечания и вопросы к ним.

Модуль «Расчет уровня существенности», помимо указанного расчета, может распределять принятый уровень существенности по счетам бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Стандарта № 4 «Существенность в аудите». Уровень cущественности, приходящийся на любой счет бухгалтерского учета, может быть в дальнейшем распределен по хозяйственным операциям.

Модуль «Описание хозяйственных операций клиента» – инструмент для изучения операций клиента на этапе планирования или непосредственно в процессе реализации плана. Он позволяет детализировать программу аудита применительно к проверяемому предприятию.

Модуль «Импорт данных в IT Audit: Аудитор» обеспечивает возможность загрузки данных, экспортированных из бухгалтерских и управленческих программ аудируемого предприятия, без чего порой невозможно эффективно выполнить ряд аудиторских процедур. Могут быть обработаны файлы наиболее распространенных форматов хранения данных: DBF, TXT, XLS, MDB, SQL. Для выгрузки данных из бухгалтерской программы пользователя («1С», «БЭСТ», «Парус», «ИнфоБухгалтер» и т. д.) необходимо использовать либо штатные средства самой программы, либо специально предназначены для этого модули, написанные на встроенном языке этой программы. Импортированные данные бухгалтерского учета используются для описания хозяйственных операций клиента, проведения выборочного исследования и автоматического заполнения рабочих документов аудитора.

Модуль «Выборочные исследования» – это инструмент для формирования выборки из генеральной совокупности, исследования ее и распространения полученных результатов на всю анализируемую совокупность. Для этого производится выбор метода проведения исследования, формирование совокупности для проведения сплошного тестирования, формирование выборочной совокупности, получение статистической информации по проверяемой совокупности, выгрузка элементов выборочной совокупности в рабочий документ аудитора, фиксирование выявленных нарушений, расчет результатов выборочного исследования (экстраполяция) и систематизация выявленных нарушений. На основании объема выявленных в результате аудита нарушений с учетом примененного способа распределения результатов выборки производится расчет статистических данных (дисперсия, коэффициент вариации, среднее значение и т. д.) и распределение выявленных ошибок на генеральную совокупность.

Модуль «Автоматическое заполнение рабочих документов» позволяет создавать рабочие документы и настраивать их автоматическое заполнение непосредственно пользователями программы. Для этого в пользовательском интерфейсе надо произвести сопоставление импортированных данных с соответствующими полями рабочего документа.

Модуль «Систематизация выявленных нарушений» группирует найденные нарушения по заданному пользователем признаку ошибки, по выявившему нарушение сотруднику аудиторской группы, по источнику нарушения и по объекту аудита. Аудитору предоставляется возможность отбора замечаний, которые оказали влияние на соответствующую отчетность.

Модуль «Занятость сотрудников» предоставляет возможность учета плановой и фактической занятости сотрудников аудиторской фирмы и настройки графика работ с разной степенью детализации: для холдингового объединения аудиторских организаций, отдельной организации, подразделения и отдельных сотрудников. На основании информации о планируемой и фактической занятости сотрудников можно формировать различные отчеты: о наличии свободного времени, отработанного времени по определенному договору и т. п.

Модуль «Формирование отчета аудитора и аудиторского заключения» не заменяет аудитора, а лишь способствует эффективному использованию рабочего времени. При выявлении нарушения в проверяемом предприятии аудитор выбирает из справочника название соответствующего нарушения. При этом текст потенциального нарушения автоматически копируется в поля для описания нарушения и аудитор имеет возможность изменить типовое описание. Если в справочнике описания названия выявленного нарушения нет, то аудитор может сам внести это нарушение в справочник потенциальных нарушений или добавить нарушение исключительно для проверяемого предприятия. Нарушения могут быть автоматически перенесены в отчет аудитора, представляемый клиенту. При этом пользователь программы может выбрать шаблон аудиторского отчета.

Модуль «Постоянный/переменный файл» нужен для хранения и систематизации любой информации по клиенту. Структура файла может настраиваться пользователем самостоятельно на основе справочника потенциальных нарушений.

Кроме указанных модулей в комплект поставки программы «IT Audit: Аудитор» включены рабочие документы аудитора по регламентации действий при проведении соответствующей аудиторской процедуры. Аудиторская фирма «IT Аудит & Право» обеспечивает постоянное сопровождение данных документов, обновляя их по мере необходимости. Наряду с этим пользователь может создавать свои рабочие документы во взаимодействии с Microsoft Excel и настраивать их на автоматическое заполнение данными бухгалтерского учета клиента.